№ п/п

Вид дохода
нерезидента
и норма НК

Ставка, установ-
ленная НК
(п. 160.2–160.7, п. 10 подразд. 4 разд. ХХ НК), %

Пояснения

1

2

3

4

Налог удерживается у источника выплаты за счет дохода

1

Проценты,
дисконтные доходы

(пп. «а» п. 160.1)

15

Определение процентов приведено в пп. 14.1.206 НК.

Дисконтный доход – это доход по дисконтным облигациям. В соответствии со ст. 7 Закона от 23.02.06 г. № 3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке» дисконтные облигации – облигации, которые размещаются по цене ниже их номинальной стоимости. Разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью облигации, которая выплачивается владельцу облигации во время ее погашения, составляет доход (дисконт) по облигации

2

Дивиденды

(пп. «б» п. 160.1)

15

Термин «дивиденды» применяется в понимании пп. 14.1.49 НК. Заметим, что практически все договоры об избежании двойного налогообложения содержат положение относительно дивидендов и, как правило, ставки налога для этой выплаты ниже, чем предусмотрено НК

3

Роялти

(пп. «в» п. 160.1)

15

Определение термина «роялти» приведено в пп. 14.1.225 НК и п. 4 П(С)БУ 15 «Доход».

Следует помнить: если сумма роялти, которая подлежит уплате по соответствующему договору, превышает 100 тыс. евро (или эквивалент в другой валюте по курсу НБУ на дату заключения договора), необходимым условием для перевода средств является получение акта ценовой экспертизы ГП «Госвнешинформ» (п. 4 постановления Правления НБУ от 30.12.03 г. № 597).

Помним также об ограничениях относительно возможности отнесения роялти к составу расходов.

Напомним, что начисленную долю роялти, которая не превышает 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за предыдущий год, следует отразить в стр. 06.4.34.1 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль предприятия. В некоторых случаях суммы роялти вообще нельзя отнести к составу расходов (пп. 140.1.2 НК)

4

Фрахт

(пп. «г» п. 160.1, п. 160.5)

6

Определение термина «фрахт» приведено в пп. 14.1.260 НК.

Объектом налогообложения является базовая ставка фрахта, под которой понимают сумму фрахта, включая расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и складирование (хранение) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или другого транспортного средства, уплаченных или тех, которые будут возмещены фрахтовальщиком согласно заключенному договору фрахтования

5

Доходы от инжиниринга (пп. «г» п. 160.1)

15

Определение инжиниринга дано в пп. 14.1.85 НК.

Налогообложению подлежат суммы дохода, которые должны быть выплачены нерезиденту за предоставление услуг по инжинирингу.

Следует заметить, что пп. 139.1.14 НК ограничивает право на расходы в налоговом учете по этим услугам

6

Лизинговая (арендная)
плата (пп. «ґ» п. 160.1)

15

Определение понятия «лизинговая (арендная) операция» приведено в пп. 14.1.97 НК.

Облагаются налогом суммы, подлежащие выплате нерезиденту-арендодателю резидентом или постоянным представительством нерезидента по договорам оперативной аренды

7

Доходы от продажи недвижимого имущества

(пп. «д» п. 160.1)

15

Определение термина «недвижимое имущество» содержится, в частности, в разд. І Методологических разъяснений, утвержденных приказом Госкомстата от 01.04.09 г. № 110.

Облагаются налогом суммы дохода, подлежащие выплате нерезиденту от продажи недвижимого имущества, которое расположено на территории Украины и принадлежало нерезиденту или постоянному представительству нерезидента. Если приобретенная резидентом недвижимость находится за пределами Украины, налог не удерживается

8

Прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами
(пп. «е» п. 160.1)

15

Определение термина «ценные бумаги» приведено в ст. 163 Хозяйственного кодекса. В соответствии с п. 14.2 НК к ценным бумагам приравниваются долговые обязательства НБУ.

Определение термина «дериватив» содержится в пп. 14.1.45 НК, а термина «корпоративные права» – в пп. 14.1.90 НК.

Правила налогообложения операций с ценными бумагами
приведены в п. 153.8, 153.9 НК

9

Доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины

(пп. «є» п. 160.1)

15

Согласно ст. 1130 Гражданского кодекса (далее – ГК) по договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону. Порядок налогообложения совместной деятельности определен п. 153.14 НК.

Значение термина «долгосрочный контракт» приведено в п. 187.9 НК, п. 137.3 НК употребляет такой термин как «долговременный цикл производства». Порядок налогообложения этого вида деятельности и определения расходов приведен в п. 138.2 НК

10

Вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины (пп. «ж» п. 160.1)

15

Термин «образовательная деятельность» приведен в ст. 1 Закона от 17.01.02 г. № 2984-ІІІ «О высшем образовании». Принципы осуществления религиозной деятельности определены Законом от 23.04.91 г. № 987-ХІІ «О свободе совести и религиозных организациях». Значение термина «спортивная деятельность» приведено в ст. 1 Закона от 24.12.93 г. № 3808-ХІІ «О физической культуре и спорте». Принципы осуществления развлекательной деятельности определены Законом от 14.12.10 г. № 2778-VI «О культуре»

11

Брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение (пп. «з» п. 160.1)

15

Налогообложению подлежит вознаграждение за указанные посреднические услуги, предоставленные нерезидентом на территории Украины

12

Доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (пп. «і» п. 160.1)

15

Определение термина «деятельность в сфере развлечений» дано в пп. 14.1.46 НК

13

Доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов (пп. «ї» п. 160.1)

15

Облагаются налогом суммы благотворительной помощи, пожертвований и т. п., выплаченные нерезидентам (кроме выплат нерезидентам-физлицам, которые облагаются налогом в соответствии с п. 170.7 НК).

Применяются ставки налогообложения, предусмотренные ст. 167 НК. Если международными договорами установлены другие условия налогообложения, применяются нормы международных договоров

14

Другие доходы, полученные нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности на территории Украины (пп. «й» п. 160.1)

15

Налогообложению подлежат любые другие доходы нерезидента, полученные на территории Украины и не упомянутые
в п. 160.1 НК, кроме исключений, установленных НК

15

Прибыль от операций
с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами (п. 160.3)

Действующая ставка
налога на прибыль
(в 2014 году – 18 %)

Налогообложению подлежат полученные нерезидентом прибыли от указанных операций. При этом прибыль определяется по следующей формуле

Прибыль = Номинальная стоимость ЦБ, уплаченная или начисленная эмитентом – Цена приобретения на первичном (вторичном) фондовом рынке.

Приобретение или продажу указанных ЦБ нерезидент может осуществлять исключительно через собственное постоянное представительство или через резидента, который работает от имени, по поручению и за счет такого нерезидента

Налог платится за собственный счет резидента

16

Взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в т. ч. страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины (пп. «и» п. 160.1)

0; 4; 12

Ставки налогообложения зависят от вида страхования и рейтинга финансовой надежности нерезидента-страховщика (перестраховщика).

Подробно см. в п. 160.6 НК

17

Доходы от производства
и/или распространения
рекламы (п. 160.7)

20

Облагается налогом сумма дохода, который подлежит выплате нерезиденту за производство и/или распространение рекламы. Например, если сумма выплаты составляет 10 000 у. е., то сумма налога будет 2 000 у. е. (10 000 у. е. х 20 %). Сумма в полном размере выплачивается нерезиденту. Общие расходы резидента-покупателя будут составлять 12 000 у. е. (10 000 у. е. + 2 000 у. е.)