№
п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Импорт товара

1

Перечислена предоплата нерезиденту
за товар

Платежное поручение

3712

312

$15 000

169 500

–

–

2

Уплачены при таможенном оформлении товара:

– ввозная пошлина

Таможенная
декларация,
выписка банка

377

311

17 250

–

–

– НДС

644

311

37 950

–

–

3

Оприходован товар

Таможенная
декларация

281

632

$15 000

169 500

–

–

4

Включена в первоначальную стоимость товара сумма ввозной пошлины

Таможенная декларация, выписка банка

281

377

17 250

–

–*

5

Отражен налоговый кредит по НДС

Таможенная декларация

641

644

37 950

–

–

6

Отражен взаимозачет задолженностей

Бухгалтерская
справка

632

371

$15 000

169 500

–

–

Возврат части товара нерезиденту (в режиме реэкспорта)

1

Возвращен товар нерезиденту

Таможенная декларация, претензия

632

281

$7 500

84 750

–

–

2

Списана сумма ввозной таможенной пош­лины

Таможенная
декларация

377

281

8 625

–**

–**

3

Отражена курсовая разница на дату возврата товара [$7 500 х (12,00 – 11,30)]

Бухгалтерская
справка

632

714

5 250

5 250

–

4

Возвращена предоплата нерезидентом***

(курс НБУ – 12,10 грн. за $1)

Выписка банка

312

632

$7 500

90 750

–

–

5

Отражена курсовая разница на дату возврата предоплаты

[$7 500 х (12,10 – 12,00)]

Бухгалтерская
справка

632

714

750

750

–

* Себестоимость импортного товара составляет 186 750 грн. (169 500 грн. + 17 250 грн.). Эта сумма включается в состав налоговых расходов в периоде отражения дохода от реализации товаров (п. 138.4 НК).

** Операция реэкспорта предусматривает возврат ввозной таможенной пошлины. На дату ее возврата доход у предприятия не возникнет, если сумма такой пошлины не включалась в налоговые расходы (пп. 136.1.5 НК).

*** Срок возврата денег, уплаченных за товар нерезиденту, не должен превышать 90 календарных дней. Отсчитывать этот срок следует с момента возврата товара нерезиденту (это будет логично).