Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Подписаться

Актуальные разъяснения в ОИР: Акцизный налог

12.09.2019 845 1 0


Вопросы и ответы

Категория  

Тема разъяснения. Вопрос  

  Ответ

2  

 3  

 5

Акцизный налог

116.01

 

Регистрация.

Как осуществляется регистрация СХ как плательщиков акцизного налога?

Регистрация в контролирующих органах как плательщиков акцизного налога субъектов хозяйствования, которые осуществляют деятельность по производству подакцизных товаров (продукции) и/или импорту алкогольных напитков и табачных изделий, которая подлежит лицензированию, осуществляется на основании сведений, предоставленных органами лицензирования, относительно выдачи таким субъектам соответствующих лицензий.

Лица, которые будут осуществлять реализацию горючего или спирта этилового, подлежат обязательной регистрации как плательщики акцизного налога на основании поданной не позднее чем за 3 рабочих дня до начала осуществления реализации горючего или спирта этилового заявления, форма которого утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование государственной финансовой политики.

Регистрация других субъектов хозяйствования как плательщиков акцизного налога осуществляется на основании поданных по установленной форме деклараций, которые подаются:

 

 

– субъектами хозяйствования розничной торговли, осуществляющими реализацию подакцизных товаров, – по местонахождению пункта продажи товаров;

– всеми другими субъектами хозяйствования – по местонахождению юридических лиц или местожительству физических лиц – предпринимателей

116.11

 

Могут ли регистрироваться в одном помещении или на одной территории акцизные склады несколькими распорядителями в случае осуществления ими хозяйственной деятельности по производству, обработке (переработке), смешиванию, розливу, погрузке-разгрузке, хранению, реализации горючего?

 

В соответствии с пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) акцизный склад – это помещение или территория на таможенной территории Украины, где распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем производства, обработки (переработки), смешивания, розлива, погрузки-разгрузки, хранения, реализации горючего.

Согласно пп. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 НКУ распорядителем акцизного склада является, в частности, субъект хозяйствования – плательщик акцизного налога, который осуществляет производство, обработку (переработку), смешивание, розлив, погрузку-разгрузку, хранение, реализацию горючего на акцизном складе и имеет документы, подтверждающие право собственности или пользования помещениями и/или территорией, которые относятся к акцизному складу.

Поскольку помещение или территория должны быть объектами права собственности или пользования с надлежащим документальным подтверждением, то их следует рассматривать как объекты недвижимости: помещение – здание или часть внутреннего объема здания, ограниченная строительными элементами, а территория – один (часть) или несколько земельных участков с расположенными на них объектами.

В соответствии с пп. 230.1.1 п. 230.1 ст. 230 НКУ один акцизный склад может быть зарегистрирован исключительно одним распорядителем акцизного склада. Один распорядитель акцизного склада может зарегистрировать один и более акцизных складов.

Акцизные склады двух и более распорядителей не могут размещаться в одном помещении или на одной территории.

Акцизные склады разных распорядителей должны размещаться в разных помещениях/на разных территориях, которые являются разграниченными или обособленными один от другого, и на которые у каждого распорядителя имеются документы, подтверждающие право собственности или пользования

116.13.03

 

Акцизные накладные.

Какая дата считается датой реализации горючего в целях составления акцизной накладной, в т. ч. когда отгрузка горючего продавцом и получение покупателем, а также уплата, переход права собственности или подписание акта приемки-передачи горючего происходит не в один день?

 

В соответствии с абзацем первым п. 231.1 ст. 231 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) налогоплательщик при реализации, в частности, горючего обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД реализованного, в частности, горючего и зарегистрировать ее в Едином реестре акцизных накладных с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица.

Абзацем вторым пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что реализация, в частности, горючего для целей разд. VI «Акцизный налог» НКУ – любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке), в частности, горючего с переходом права собственности, в частности, на такое горючее или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без такой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:

– на акцизный склад;

– акцизный склад передвижной;

– для собственного потребления или промышленной переработки;

– любым другим лицам.

Не считаются реализацией горючего операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины:

– в потребительской таре емкостью до 5 литров (включительно), кроме операций по реализации такого горючего его производителями;

– при использовании горючего, с которого уплачен акцизный налог, исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки субъектами хозяйствования, которые не являются распорядителями акцизного склада.

 

 

Акцизная накладная составляется налогоплательщиком, в частности, в день реализации горючего при каждой полной или частичной операции по реализации, в частности, горючего (абзац первый п. 231.3 ст. 231 НКУ).При этом в случаях, определенных п. 231.3 ст. 231 НКУ, налогоплательщикам также предоставляется право составления акцизной накладной по ежедневным итогам операций, и не позднее последнего дня месяца на весь объем реализованного (потерянного) горючего в течение такого месяца.Таким образом, в целях составления акцизной накладной датой осуществления операции по реализации горючего считается дата физической передачи (отпуска, отгрузки) такого горючего, которая удостоверяется в первичных документах, независимо от того, когда произошла уплата или переход права собственности, получения его покупателем

116.13.03

 


В какие сроки осуществляется регистрация акцизных накладных (составленных с 1 августа 2019 года) в ЕРАН на общий объем потерянного и/или использованного для собственного потребления горючего, и на общий объем потерянного спирта этилового?

В соответствии с п. 231.1 ст. 231 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) налогоплательщик при ввозе на таможенную территорию Украины горючего или спирта этилового, с которого уплачен акцизный налог, или на условиях, определенных ст. 229 НКУ, или реализации горючего или спирта этилового обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД реализованного горючего или спирта этилового и зарегистрировать ее в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН) с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица.

Порядком заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, заявки на пополнение (корректировку) остатка спирта этилового, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19.06.19 г. № 262, предусмотрена возможность составления акцизных накладных по каждому акцизному складу/акцизному складу передвижному, каждому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД и их регистрации в ЕРАН не позднее последнего дня отчетного месяца:

– на общий объем горючего, потерянного и/или использованного для собственного потребления в течение такого месяца;

– на общий объем спирта этилового, потерянного в течение такого месяца

116.07

 

Порядок представления отчетности.

При каких условиях у плательщика акцизного налога прекращается обязанность по представлению деклараций?

 

Подпунктом 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) установлено, что налогоплательщики обязаны подавать контролирующим органам в порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством, декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

При этом налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НКУ подавать налоговые декларации относительно каждого отдельного налога, плательщиком которого он является (п. 49.2 ст. 49 НКУ).

Также плательщики, определенные пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 НКУ, а также плательщики, которые имеют действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, которая подлежит лицензированию согласно законодательству, обязаны за каждый установленный НКУ отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, осуществляли ли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде (п. 49.21 ст. 49 НКУ).

Следовательно, если плательщик не является лицом, реализующим горючее или спирт этиловый, или осуществляет деятельность, которая не лицензируется, то есть у него отсутствуют действующие (в т. ч. приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией и в отчетном периоде у такого плательщика не возникли объекты налогообложения, или не появились показатели, подлежащие декларированию, то плательщик в таком отчетном периоде не обязан подавать декларацию по акцизному налогу

Комментарии к материалу

Отсортировано: по времени по популярности

Всего комментариев 1

Лучшие материалы