В консультации рассмотрим порядок учета запасов при их поступлении на предприятие, ремонте и выбытии.

Получение запасов

Запасы учитываются на балансе предприятия по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с п. 9–13 П(С)БУ 9 «Запасы».

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся на расходы периода (п. 14 П(С)БУ 9):

сверхнормативные потери и недостачи запасов;
проценты по кредитам и займам (за исключением запасов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно п. 2.3, 6.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина Украины от 10.01.07 г. № 2, далее – Методрекомендации № 2; п. 4 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»);
административные и сбытовые расходы;
общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
курсовые разницы, которые возникают при расчетах с иностранными поставщиками;
стоимость одноразовой тары, которая была выделена в сопроводительных документах и оплачена отдельно от стоимости безвозвратной тары многоразового использования.

ПРИМЕР 1
Предприятием были осуществлены следующие операции:

приобретены товары за денежные средства на условиях предоплаты в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Стоимость расходов на их доставку составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.). Предприятие отражает транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете;
приобретены товары за денежные средства на условиях оплаты после поставки в сумме 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.). Стоимость расходов на их доставку составила 360 грн. (в т. ч. НДС – 60 грн.). Предприятие отражает транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете;
оприходованы материалы, полученные как взнос в уставный капитал. Инвестором является юрлицо – плательщик НДС. Стоимость запасов по договору между учредителями – 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.);
бесплатно получены материалы справедливой стоимостью 5 000 грн.;
оприходованы запасы, полученные в результате разборки объекта основных средств. Запасы предполагается использовать как запчасти, поэтому они приходуются на баланс предприятия по цене возможного использования – 2 100 грн.

Учет этих операций ведется так:

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
Приобретение товаров за денежные средства на условиях предоплаты
1	Перечислена предоплата поставщику	Выписка банка	371	311	18 000
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644	3 000
3	Перечислена предоплата за транспортные услуги	Выписка банка	371	311	360
4	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	643	644	60
5	Оприходованы приобретенные товары	Накладная типовой формы № М-11*	281	631	15 000
6	Закрыты расчеты по НДС	Накладная типовой формы № М-11*	644	631	3 000
7	Отражены расходы на транспортировку	Товарно-транспортная накладная (далее – ТТН) по форме № 1-ТН**	289/ТЗР	631	300
8	Закрыты расчеты по НДС		644	631	60
9	Произведен зачет задолженностей в части: – полученных товаров	Бухгалтерская справка	631	371	18 000
9	– транспортных расходов	Бухгалтерская справка	631	371	360
Приобретение товаров за денежные средства (первое событие – получение товаров)
1	Получены товары от поставщика	Типовая форма № М-11	281	631	15 000
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	3 000
3	Отражены расходы на транспортировку	ТТН	289/ТЗР	631	300
4	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	60
5	Оплачена поставщикам стоимость: – товаров	Выписка банка	631	311	18 000
5	– расходов на транспортировку	Выписка банка	631	311	360
Получение материалов в качестве взноса в уставный капитал
1	Отражена задолженность участника по взносам в уставный капитал	Устав предприятия	46	40	84 000
2	Оприходованы материалы, полученные в качестве взноса в уставный капитал предприятия	Типовая форма № М-11	201	46	70 000
3	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	46	14 000
Бесплатное получение материалов
1	Оприходованы бесплатно полученные материалы	Типовая форма № М-11	201	718	5 000
Получение запчастей в результате разборки объекта основных средств
1	Оприходованы запчасти, полученные от разборки объекта основных средств*******	Акт типовой формы № ОЗ-3****	207	746	2 100
* Утверджена Приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193. Приложение 7 к Правилам, утвержденным приказом Министерства транспорта Украины от 14.10.97 г. № 363 (далее – Правила № 363). ТТН может быть заполнена и в произвольной форме при условии наличия в ней всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 11.1 Правил № 363. *** Запасы, полученные в результате ликвидации основных средств, оцениваются в соответствии с п. 2.12 Методрекомендаций № 2: – либо по чистой стоимости реализации – если их планируется продать; – либо по цене возможного использования, которая определяется исходя из цены имеющихся на предприятии подобных запасов, – если их планируется использовать для нужд предприятия. ****** Утверждена Приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352.

Выбытие запасов

При отпуске запасов в производство, из производства, продаже и другом выбытии их оценка осуществляется по одному из методов, предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9. Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется один метод выбытия.

ПРИМЕР 2
Предприятием были осуществлены следующие операции:

реализованы товары другому предприятию на условиях 100%-ной предоплаты по договорной стоимости 165 000 грн. (в т. ч. НДС – 27 500 грн.). Себестоимость реализованных товаров – 101 000 грн.;
реализованы товары другому предприятию на условиях оплаты после поставки по договорной стоимости 165 000 грн. (в т. ч. НДС – 27 500 грн.). Себестоимость реализованных товаров – 101 000 грн.;
отгружены полуфабрикаты покупателю по договорной стоимости 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.), их себестоимость – 24 500 грн. После отгрузки полуфабрикатов покупателю была предоставлена скидка в размере 3 %;
передано сырье в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия. Согласованная учредителями стоимость сырья – 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). Себестоимость сырья – 45 000 грн.;
бесплатно переданы другому предприятию стройматериалы. Стоимость их приобретения – 15 000 грн. (без учета НДС). При приобретении стройматериалов предприятием был отражен налоговый кредит;

В учете эти операции отражаются следующим образом:

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
Реализация товаров (первое событие – предоплата)
1	Получен аванс от покупателя	Выписка банка	311	681	165 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	643	641	27 500
3	Отгружены товары	Типовая форма № М-11	361	702	165 000
4	Закрыты расчеты по НДС	Не оформляются	702	643	27 500
5	Списана себестоимость проданных товаров	Типовая форма № М-11	902	281	101 000
6	Отражен зачет задолженностей	Бухгалтерская справка	681	361	165 000
Реализация товаров (первое событие – отгрузка)
1	0тгружены товары	Типовая форма № М-11	361	702	165 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	Не оформляются	702	641	27 500
3	Списана себестоимость проданных товаров	Типовая форма № М-11	902	281	101 000
4	Получена оплата от покупателя	Выписка банка	311	361	165 000
Реализация полуфабрикатов с последующей скидкой
1	Отгружены покупателю полуфабрикаты	Типовая форма № М-11	361	712	36 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	712	641	6 000
3	Списана себестоимость отгруженных полуфабрикатов	Типовая форма № М-11	943	25	24 500
4	Получены денежные средства за отгруженные полуфабрикаты (за минусом предоставленной скидки в сумме 1 080 грн.)	Выписка банка	311	361	34 920
5	Списана сумма скидки	Бухгалтерская справка	704	361	1 080
6	Отражено уменьшение налоговых обязательств (методом «сторно»)	Расчет корректировки	704	641	-180
Передача сырья в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия
1	Передано сырье в качестве взноса в уставный капитал	Типовая форма № М-11	377	712	60 000
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	712	641	10 000
3	Списана себестоимость переданного сырья	Бухгалтерская справка	943	201	45 000
4	Отражена себестоимость финансовых инвестиций		143	685	60 000
5	Отражен зачет задолженностей		685	377	60 000
6	Списаны на финрезультат: – доход от реализации сырья		712	791	50 000
6	– себестоимость переданного сырья		791	943	45 000
Бесплатная передача стройматериалов
1	Отражена бесплатная передача стройматериалов	Типовая форма № М-11	949	205	15 000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	949	641	3 000*
3	Списаны на финансовый результат расходы	Бухгалтерская справка	791	949	18 000
* В данном случае налоговые обязательства начисляются согласно п. 188.1 НК и составляются две налоговые накладные – одна покупателю, другая (с типом причины 15) на розницу между ценой приобретения и ценой продажи (Письмо ГФС Украины от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15).

Конкурс 2016 вопрос 6. Учет запасов: изучаем на примерах