• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Бухгалтерский учет НДС: акцент на изменениях-2015 (часть 2)

Алексей Нагорный

04.03.2016 1058 0 1

Как известно, в 2015 году в сфере НДС произошли существенные изменения, которые должны были найти свое отражение в бухгалтерском учете. Поэтому с 18.12.15 г. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее – Инструкция № 141) и регламентирующая бухучет НДС, была приведена в соответствие с обновленными нормами НК. В данной консультации продолжим рассмотрение бухучета НДС  на  практических ситуациях. Начало см. в консультации „Бухгалтерский учет НДС: акцент на изменениях-2015” (далее – консультация № 1). 

Ситуация 3

Товары, услуги или необоротные активы приобретаются у поставщика – плательщика НДС для одновременного использования в не облагаемых и облагаемых НДС операциях.

В данной ситуации при любом первом событии (получение товаров, услуг, необоротных активов или предоплата) необходимо применять субсчет 6432 (п. 11 Инструкции № 141). Механизм его применения – такой же, как и при полном использовании товаров/услуг в не облагаемых НДС операциях (см. ситуацию 2 в консультации № 1). Единственное отличие – налоговые обязательства начисляются не в полном объеме (20 % стоимости приобретения товаров/услуг), а пропорционально доле использования товаров/услуг в не облагаемых НДС операциях (п. 199.1 НК).

Заметим, что в случае, когда на дату приобретения товаров, услуг, необоротных активов доля их использования в не облагаемых НДС операциях известна, налоговые обязательства можно начислить на дату первого события. Если же на эту дату данный показатель еще не известен (такие операции в отчетном периоде плательщик осуществил впервые), тогда налоговые обязательства начисляются по итогам отчетного периода.

Порядок отражения указанных операций в учете таков:

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

21.01.16 г. Получен объект ОС, который будет частично использован в освобожденных от обложения НДС операциях

ТТН, акт приемки-передачи

152

631

20 000

2

Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН, зарегистрированной в ЕРНН

6442

631

4 000

3

Своевременно зарегистрирована НН в ЕРНН, включен входной НДС в состав налогового кредита

НН поставщика

6415

6442

4 000

4

Начислены налоговые обязательства по НДС (4 000 х 75 %* : 100 %)

Сводная НН

6432

6415

3 000

5

Учтены налоговые обязательства по НДС при формировании первоначальной стоимости объекта ОС

152

6432

3 000

6

27.01.16 г. Введен в эксплуатацию объект ОС

Акт типовой формы № ОЗ-1

104

152

23 000

* 75 % – доля использования объекта ОС в не облагаемых НДС операциях.

Обратите внимание: налогоплательщики, которые осуществляют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, при желании могут разделить учет начисления налоговых обязательств при частичном (согласно п. 199.1 НК) и полном (согласно п. 198.5 НК) использовании товаров (услуг) в не облагаемых НДС операциях. Для этого можно вести отдельные субсчета (например, субсчет 64321 – для частичного использования и 64322 – для полного использования). Отдельный учет имеет смысл, ведь по сути корректировке (годовому перерасчету) подлежат только те налоговые обязательства, которые начислены согласно п. 199.1 НК (п. 199.3, 199.5 НК). Тогда оборот по дебету субсчета 64321 за год покажет годовую сумму налоговых обязательств, подлежащую перерасчету.

Результаты годового перерасчета НДС, проведенного согласно ст. 199 НК, отражаются такими проводками (их нужно сделать 31 декабря отчетного года) (п. 12 Инструкции № 141):

  • если налоговые обязательства нужно доначислить – Дт 6432 – Кт 6415 и Дт 949 – Кт 6432 на сумму доначисления;
  • если налоговые обязательства нужно уменьшить – Дт 6415 – Кт 6432 и Дт 6432 – Кт 719 на сумму уменьшения.

Аналогично отражается в бухгалтерском учете и перерасчет НДС, проведенный в последнем отчетном периоде в случае аннулирования НДС-регистрации.

Ситуация 4

Изменение направления использования необоротных активов, товаров, услуг после их получения.

Направление 1. Товары, услуги, необоротные активы, ранее приобретенные у плательщика НДС для использования в налогооблагаемых операциях, начинают использоваться в операциях, не облагаемых НДС и/или в нехозяйственной деятельности.

В данном случае при изменении направления использования товаров, услуг, необоротных активов предприятие обязано начислить налоговые обязательства по НДС (п. 189.1, 198.5 НК). При этом по товарам, услугам, необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., такое начисление нужно производить, если при их приобретении был отражен налоговый кредит, а по товарам, услугам, необоротным активам, приобретенным с 01.07.15 г., – во всех случаях, кроме приобретений без НДС (например, у неплательщика НДС).

Согласно п. 1.3 Инструкции № 141 в данном случае доначисление налоговых обязательств отражается следующим образом:

  • по товарам и услугам – в корреспонденции со счетом расходов деятельности (9-го класса счетов), обычно это субсчет 949 (Дт 949 – Кт 6415). Так предписывается поступать, даже если товары на момент изменения направления использования еще находятся на балансе;
  • по необоротным активам: при их переводе для использования в не облагаемых НДС операциях – в корреспонденции со счетом расходов деятельности (Дт 949 – Кт 6415), а при передаче для непроизводственного использования – в корреспонденции со счетом учета ОС (Дт 10, 11 – Кт 6415).

Учет операций в данной ситуации ведется так:

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Перевод объекта ОС в состав непроизводственных ОС

1

14.12.15 г. Переведен объект ОС (автомобиль) в со-став непроизводственных ОС, начислены налоговые обязательства по НДС [(120 000 – 30 000) х 20 %]*

Приказ руководителя, сводная НН

105

6415

18 000

Передача материалов, находящихся на балансе предприятия, для использования в не облагаемых НДС операциях

1

28.12.15 г. Переданы материалы со стоимостью приобретения и балансовой стоимостью 10 000 грн. без учета НДС, оприходованные 29.11.15 г., для использования в операциях, освобожденных от обложения НДС

Типовая форма № М-8**

23

201

10 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Сводная НН

949

6415

2000

Использование товаров в нехозяйственной деятельности с последующим списанием с баланса

1

07.12.15 г. Списаны испорченные товары со стоимостью приобретения и балансовой стоимостью 3 000 грн. без учета НДС (нормы естественной убыли для них не установлены)

Ведомость инвентаризации

947

281

3 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость приобретения товаров (п. 189.1 НК) (3 000 х 20 %)

Сводная НН

947

6415

600

* База налогообложения определяется исходя из балансовой стоимости объекта на начало периода, в котором осуществлен перевод (п. 189.1 НК). В нашем случае 120 000 грн. – первоначальная стоимость объекта ОС, 30 000 грн. – сумма амортизации, начисленная на 1 декабря 2015 года за время эксплуатации объекта. Амортизацию за январь 2016 года нужно будет пересчитать исходя из новой стоимости объекта ОС.

** Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

Заметим, что налоговые обязательства по НДС, начисленные при изменении направления использования товаров, услуг, необоротных активов, также должны попасть в строки 4.1 и/или 4.2 новой декларации. Поэтому в бухгалтерском учете при начислении налоговых обязательств в данном случае, возможно, также удобнее использовать промежуточный субсчет 6432 (о такой возможности говорит и п. 11 Инструкции № 141). Как его использовать, см. в примерах из ситуации 2 в консультации № 1.

Направление 2. Товары, услуги, необоротные активы, ранее приобретенные у плательщика НДС для использования в не облагаемых НДС операциях (или в нехозяйственной деятельности), начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Как мы уже отмечали выше, в момент приобретения по таким товарам, услугам, необоротным активам начисляются одновременно и налоговый кредит, и налоговые обязательства по НДС (п. 198.3, 198.5 НК). Поэтому при изменении направления их использования п. 198.5 НК предусмотрено уменьшение налоговых обязательств на основании расчета корректировки к НН, ранее выписанной при приобретении товаров (услуг) для использования в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности. Отражается такое уменьшение проводкой Дт 6415 – Кт 719 во всех случаях, в том числе и по товарам и необоротным активам, которые на момент перевода находятся на балансе предприятия (п. 10 Инструкции № 141).

Учет операций в этой ситуации ведется следующим образом:

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

01.12.15 г. Оприходованы материалы для использования в нехозяйственной деятельности, получена НН

ТТН, типовая форма № М-11

201

631

5 000

2

Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН, зарегистрированной в ЕРНН

6442

631

1 000

3

Своевременно зарегистрирована НН в ЕРНН, включен входной НДС в состав налогового кредита

НН поставщика

6415

6442

1 000

4

Начислены налоговые обязательства по НДС по материалам, используемым в нехозяйственной деятельности

Сводная НН

6432

6415

1 000

5

Налоговые обязательства по НДС включены в первоначальную стоимость материалов

201

6432

1 000

6

27.01.16 г. Переданы материалы для использования в хозяйственной деятельности

Типовая форма № М-8

23

201

6 000

7

Уменьшены налоговые обязательства по НДС

Расчет корректировки к сводной НН

6415

719

1 000

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить