• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Бухгалтерские проводки по учету НДС: изменение направления использования активов и аннулирование НДС регистрации

Изменение направления использования необоротных активов, товаров


Иногда товары и необоротные активы, услуги ранее приобретенные для использования в хозяйственной деятельности, начинают использоваться налогоплательщиком в нехозяйственной деятельности, в освобожденных от налогообложения операциях или в операциях, не являющихся объектом налогообложения. И если при приобретении таких активов и услуг предприятие отразило налоговый кредит, то при изменении их статуса необходимо начислить налоговые обязательства (п. 189.1, 198.5 НК).

Возможна и обратная ситуация: необоротные активы использовались в нехозяйственной деятельности или не облагаемых НДС операциях, а затем начали использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. В таком случае налогоплательщик имеет право на налоговый кредит (п. 198.5 НК).

Учет НДС в подобных ситуациях ведется следующим образом:

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Перевод основных средств в состав непроизводственных

1

Начислены налоговые обязательства по НДС при передаче компьютера на базу отдыха предприятия

Налоговая накладная

104

641

1 000*

* Передача основных средств, используемых в хозяйственной деятельности, в пределах баланса налогоплательщика для их последующего использования в нехозяйственной деятельности считается поставкой товаров (пп. «в» пп. 14.1.191 НК). Это касается тех основных средств, при приобретении которых был отражен налоговый кредит.

В налоговом периоде, на который приходится их перевод в состав непроизводственных, надо начислить налоговые обязательства (п. 198.5 НК). База начисления налоговых обязательств определяется исходя из их балансовой стоимости на начало периода, в котором осуществлен такой перевод (п. 189.1 НК).

В бухгалтерском учете сумма начисленных налоговых обязательств включается в первоначальную стоимость такого объекта (п. 1.4 Инструкции № 141).

Перевод товаров для использования в нехозяйственной деятельности

1

Переданы бесплатно товары благотворительной организации

Типовая форма № М-11

949

201

15 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

949

641

3 000*

* Поскольку товары используются в нехозяйственной деятельности, налогоплательщик должен начислить налоговые обязательства в сумме не ниже цены приобретения (п. 189.1 НК). В бухгалтерском учете сумма начисленных налоговых обязательств включается в расходы (п. 1.3 Инструкции № 141).

Обратный перевод для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности

1

Отражен налоговый кредит при возврате компьютера с базы отдыха в офис предприятия

Бухгалтерская справка*

641

104

500

2

Отражен налоговый кредит по товару, приобретенному для льготируемых операций и использованному в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности

641

281

1 000

* На основании бухгалтерской справки налогоплательщик имеет право отразить налоговый кредит исходя из балансовой стоимости объекта основных средств на начало периода, в котором осуществлен такой перевод объекта (п. 189.1, 198.5 НК). При использовании товаров в налогооблагаемых операциях предприятие имеет право отразить налоговый кредит исходя из стоимости приобретения товаров (п. 189.1 НК).

Аннулирование регистрации плательщика НДС


При аннулировании НДС-регистрации плательщик должен признать условную поставку имеющихся товаров, услуг и необоротных активов, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, и начислить налоговые обязательства исходя из их обычной цены. Такие товары и необоротные активы не переводятся в состав непроизводственных (п. 184.7 НК).

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Начислены налоговые обязательства при аннулировании НДС-регистрации:
– по основным средствам

Налоговая накладная

10, 11

641*

10 000

– по товарам

20, 28

641*

3 000

* В бухгалтерском учете суммы начисленных налоговых обязательств будут увеличивать первоначальную стоимость таких товаров и/или остаточную стоимость необоротных активов (Письмо № 5805В).

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить