Суммы НДС, указанные в налоговой накладной, составленной без факта осуществления хозяйственной операции: на что влияют?

Основные принципы функционирования системы электронного администрирования НДС определены ст. 200¹ Налогового кодекса (далее – НК) и регламентированы Порядком электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденным постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569 (далее – Порядок № 569). Об этом напоминают в Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области.

Плательщики НДС имеют право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) на сумму, исчисленную по формуле, установленной п. 200¹.3 НК и п. 9 Порядка № 569 (далее – регистрационная сумма).

Одной из составляющих указанной формулы является общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в поданных налоговых декларациях с учетом поданных уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, содержащейся в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным ЕРПН (∑Перевищ).

Показатель ∑Перевищ определяется как разница между:

• суммами налоговых обязательств по операциям по поставке товаров (услуг) и получению услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, и их последующая корректировка согласно ст. 192 НК, задекларированными плательщиком в налоговых декларациях по НДС с учетом поданных уточняющих расчетов к ним,
• и суммами налога, указанными налогоплательщиком в налоговых накладных, которые составлены по таким операциям (в т. ч. налоговых накладных, которые не выдаются получателю, а также составленных при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины), и расчетах корректировки к ним, зарегистрированным в ЕРНН.

Показатель ∑Перевищ рассчитывается ГНС автоматически после принятия отчетности от налогоплательщика и при исчислении положительного значения указанного показателя на такое значение уменьшается регистрационная сумма такого плательщика. Такой расчет проводится отдельно за каждый отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

Согласно п. 201.10 НК при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

Пунктом 192.1 НК предусмотрена возможность составления расчета корректировки к налоговой накладной в случае допущения налогоплательщиком ошибок при ее составлении, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН:

• поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости или если корректировка в итоге не изменяет сумму компенсации;
• получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику.

Согласно п. 1 разд. III Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21), в налоговую деклараию по НДС вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.

Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (п. 6 разд. III Порядка № 21).

Следовательно, в налоговой декларации по НДС налогоплательщиком указываются данные, указанные в составленной на основании первичных документов налоговой накладной.

Таким образом, в случае составления налоговой накладной без факта осуществления хозяйственной операции и ее регистрации в ЕРНН налогоплательщик с целью исправления ошибок, допущенных при составлении такой налоговой накладной, согласно п. 192.1 НК может составить расчет корректировки к ней.

Объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС, указанные в такой налоговой накладной (не подтвержденной первичными документами) и расчете корректировки к ней, не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС.

При этом суммы НДС, указанные в налоговой накладной, составленной без факта осуществления хозяйственной операции, и расчете корректировки к ней, при их регистрации в ЕРНН учитываются в соответствующих объемах при исчислении регистрационной суммы, а следовательно, и влияют на значение показателя ∑Перевищ.

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области