Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Подписаться

Порядок обложения НДС операций по бесплатной передаче основных средств

03.02.2023 243 0 1

Согласно п.185.1 ст.185 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) объектом налогообложения НДС являются, в частности, операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположен на таможенной территории Украины, согласно ст.186 НКУ.

Согласно п.п. «в» 14.1.191 п.14.1 ст.14 НКУ к операциям по поставке товаров также отнесено любое из указанных действий налогоплательщика по материальным активам, если налогоплательщик имел право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в случае приобретения указанного имущества или его части (безвозмездная передача имущества другому лицу; передача имущества в пределах баланса плательщика налога, используемого в хозяйственной деятельности плательщика налога для его дальнейшего использования в целях, не связанных с хозяйственной деятельностью такого плательщика налога; передача в пределах баланса плательщика налога имущества, что планировалось для использования в облагаемых налогом операциях, для его использования в операциях, освобождаемых от налогообложения или не подлежащих налогообложению).

Учитывая изложенное, операция по безвозмездной передаче основных средств для плательщика налога, осуществляющего такую передачу, является объектом налогообложения НДС и облагается налогом в общеустановленном порядке, кроме случаев, когда такая операция освобождена от налогообложения НДС в соответствии с нормами НКУ.

При этом согласно п.п. «б» п.187.1 ст.187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств при безвозмездной передаче основных средств является момент их отгрузки, то есть момент подписания акта приемки – передачи объекта основных средств.

Пунктом 188.1 ст.188 НКУ определено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставка внеоборотных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета внеоборотных активов - исходя из обычной цены).

В соответствии с п.201.1 ст.201 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

При этом особенности составления налоговой накладной при совершении операции по безвозмездной поставке товаров/услуг определены Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 №1307 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной»1 (далее – Порядок №1307).

Так, в случае если база налогообложения НДС определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, балансовой (остаточной) стоимости внеоборотных активов или обычных цен и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, внеоборотных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, т.е. балансовая (остаточная) стоимость / обычная цена превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения / балансовой (остаточной) стоимости/обычной цены над фактической ценой. Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строчках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) отмечает собственные данные.

Вместе с этим согласно п.п.197.1.16 п.197.1 ст.197 НКУ освобождаются от налогообложения операции по безвозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного плательщика налога и передаются на баланс другого плательщика налога, если такие операции производятся по решению Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий.

Нормы этого подпункта распространяются также на операции по безвозмездной передаче объектов с баланса юридического лица любой формы собственности на баланс другого юридического лица, находящегося в государственной или коммунальной собственности, проводимых по решению органа государственной власти Украины или органа местного самоуправления, принятому в пределах их полномочий и по решению юридических лиц, в случае передачи основных средств инфраструктуры железнодорожного транспорта, независимо от того, являются ли субъекты операции налогоплательщиками.

То есть применение льготы согласно п.п.197.1.16 п.197.1 ст.197 НКУ предусматривает необходимые условия:

  • передача объектов в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их общую собственность, а также на баланс другого юридического лица, находящегося в государственной или коммунальной собственности;
  • передача проводится по решению Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятому в пределах их полномочий, решению органа государственной власти Украины.

https://ck.tax.gov.ua

Комментарии к материалу

Лучшие материалы