• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Без права на ошибку

Не путайте совокупный доход с дополнительным капиталом!


С первого квартала 2013 года финансовая отчетность приобрела новый вид и определенным образом приблизилась к международным стандартам. В частности, речь идет об обновленной форме № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупных доходах)». Но, как выяснилось, далеко не все специализированные издания смогли вникнуть в суть этих изменений. Наши рекомендации — для тех, кто не имеет права на ошибку.


Лидия Чорногуз,
консультант по вопросам налогообложения

В чем же заключаются особенности заполнения обновленной финансовой отчетности? В первую очередь следует обратить внимание на раздел II формы № 2, в котором указываются данные о совокупном доходе. К сожалению, некоторые бухгалтерские издания под совокупным доходом почему-то поняли операции, связанные с дополнительным капиталом (например, безвозмездно полученными активами). Поэтому внимание своих читателей они акцентировали на заполнении двух граф упомянутого раздела — 2445 и 2455, хотя на самом деле их вообще не нужно заполнять, поскольку, как гласит Налоговый кодекс, составные совокупного дохода налогообложению не подлежат. На первый взгляд, такие ошибки несущественны, но практика показывает, что это не так.

Не совсем корректно трактовались в бухгалтерской прессе и другие статьи раздела II формы № 2. Кроме того, мало кто обратил внимание на графу 4 формы № 2, посвященную показателям за «аналогичный отчетный период» (особенно это касается результатов от чрезвычайных событий).

Напомним, форму № 2 представляют юридические лица (которые ведут учет как по национальным, так и по международным стандартам финансовой отчетности), в том числе субъекты малого предпринимательства — «международники» (п. 1 р. IV НП(С)БУ 1).

Субъекты малого предпринимательства и представительства иностранных субъектов хозяйствования составляют сокращенную финансовую отчетность в соответствии с П(С)БУ 25. Не распространяются нормы НП(С)БУ 1 также на банки и бюджетные учреждения.

1 из 1

Общий и прочий — разницу улавливаете?

Отчетность по форме № 2 составляется в целях предоставления пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях, убытках и совокупном доходе предприятия за отчетный период.

Форма № 2 состоит из четырех разделов, содержание статей которых раскрывается в Методрекомендациях № 433).

В разделе I «Финансовые результаты» приводится информация о полученных доходах и расходах от операционной деятельности, финансовых операций и прочей деятельности. Сопоставление всех доходов и расходов, признанных в этом отчете, позволяет определить чистый финансовый результат за отчетный период.

В НП(С)БУ 1 не используется термин «чрезвычайное событие». Поэтому, в разделе I новой формы, в отличие от старой, не отражаются результаты чрезвычайных событий. Доходы и расходы, возникающие в результате форс-мажорных обстоятельств, классифицируются в соответствии с экономическим содержанием операции.

В разделе ІІ «Совокупный доход» приводится информация о прочем совокупном доходе и рассчитывается совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде (п. 3.26 Методрекомендаций № 433).

Совокупный доход — это изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками). А прочий совокупный доход — это доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты (п. 3 р. I НП(С)БУ 1).

Обратите внимание, что в разделе ІІ формы № 2 отражаются составляющие именно прочего совокупного дохода, а общий совокупный доход предприятия определяется как сумма чистого финансового результата и исчисленного в этом разделе прочего совокупного дохода.

В разделе ІІІ «Элементы операционных расходов» отражаются соответствующие элементы операционных расходов (на производство, сбыт, управление и прочие операционные расходы), понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, то есть расходов, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов в данном разделе не указывается (п. 3.37 Методрекомендаций № 433).

Раздел IV «Расчет показателей прибыльности акций» заполняют акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций (п. 3.38 Методрекомендаций № 433).

1 из 1

Три нюанса одной рекомендации

Согласно п. 4 р. ІІ НП(С)БУ 1 предприятия могут не приводить в отчетности статьи, по которым нет информации к раскрытию (кроме случаев, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде), и добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1. При этом дополнительные статьи должны соответствовать следующим двум критериям:

1) информация в них должна быть существенной (то есть ее отсутствие может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности);

2) оценка статьи может быть достоверно определена.

Порядок заполнения строк обновленной формы приведен № 2 в таблицах 1–4.

1 из 1
1 из 1
1 из 1
1 из 1

Обращаем ваше внимание на некоторые нюансы ее заполнения.

Во-первых, обновленная форма дополнена новым разделом ІІ. В связи с этим показатели за аналогичный период предыдущего года в новых строках графы 4 данного раздела не приводятся.

Что же касается показателей других разделов, то со старой формой не совпадают только коды строк (однако их содержание не изменилось) и, как уже отмечалось, не отражаются результаты чрезвычайных событий. А посему при заполнении графы 4 раздела I чрезвычайные доходы (расходы) рекомендуем распределять по соответствующим статьям этого раздела исходя из их экономического содержания.

Во-вторых, форма № 2 заполняется в тысячах гривень без десятичных знаков, кроме раздела IV, денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками (приложение 1 к НП(С)БУ 1).

В-третьих, показатели налога на прибыль, расходов и убытков, себестоимости, отчислений из дохода приводятся в скобках (п. 5 р. ІІ НП(С)БУ 1).

Таблица 1. Раздел II. Финансовые результаты

Статья

Код строки

Источник информации

Содержание показателя

1

2

3

4

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

2000

Обороты по Дт 701, 702, 703 и Кт 791 за вычетом оборотов по Дт 791 с Кт 704

Отражается доход (выручка) от:

— реализации продукции, товаров, работ, услуг за вычетом предоставленных скидок; стоимости возвращенных ранее проданных товаров; доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (принципалам и пр.); налогов и сборов (т. е. у комиссионера будет отражаться только комиссионное вознаграждение);

— аренды объектов инвестиционной недвижимости;

— торговли ценными бумагами (стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумма вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг, с учетом соответствующих вычетов), если основной деятельностью предприятия является торговля ценными бумагами

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

2050

Обороты по Кт 901, 902, 903 с Дт 791

Отражаются:

— производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров, определенная согласно П(С)БУ 9, П(С)БУ 16, П(С)БУ 30;

— балансовая стоимость реализованных ценных бумаг (если основной деятельностью является торговля ценными бумагами)

Валовая:

прибыль

2090

Стр. 2000 – стр. 2050

Положительное значение

убыток

2095

Стр. 2000 – стр. 2050

Отрицательное значение

Прочие операционные доходы

2120

Оборот по Дт 71 с Кт 791

Отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия:

— доход от операционной аренды активов;

— доход от операционных курсовых разниц;

— возмещение ранее списанных активов;

— доход от роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках;

— доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, предназначенных для продажи, и группы выбытия;

— доход от списания кредиторской задолженности;

— полученные штрафы, пени, неустойки и т. п.

Доход от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости (дополнительная строка)

2121

Обороты по субсчетам Кт 710 с Дт 100, 142, 161, 163, 21

Отражается доход от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и др.), которые оцениваются по справедливой стоимости

Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции (дополнительная строка)

2122

Обороты по субсчетам Кт 710 с Дт 23

Отражается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности

Доход от использования денежных средств, освобожденных от налогообложения (дополнительная строка)

2123

Обороты по сетам Дт 481 с Кт 71, 74

Отражается доход от использования денежных средств, освобожденных от налогообложения, на создание или переоснащение материально-технической базы, увеличение объема производства (предоставления услуг), внедрение новых технологий и/или возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним (п. 21 подр. 4 р. ХХ НК)

Административные расходы

2130

Обороты по Кт 92 с Дт 791

Отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия

Расходы на сбыт

2150

Обороты по Кт 93 с Дт 791

Отражаются расходы предприятия:

— связанные с реализацией продукции (товаров);

— на содержание подразделений, которые занимаются сбытом продукции (товаров);

— на рекламу, доставку продукции потребителям и т. п.

Прочие операционные расходы

2180

Обороты по Кт 94 с Дт 791

Отражаются:

— себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, предназначенных для продажи, и группы выбытия;

— отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с П(С)БУ 10;

— потери от обесценения запасов;

— потери от операционных курсовых разниц;

— признанные экономические (финансовые) санкции;

— отчисления для обеспечения будущих операционных расходов;

— прочие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг))

Расходы от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости (дополнительная строка)

2181

Обороты по Дт 949 с Кт 100, 142, 161, 163, 21

Отражаются расходы от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и других), которые оцениваются по справедливой стоимости

Расходы от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции (дополнительная строка)

2182

Обороты по Дт 940 с Кт 23

Отражаются расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности

Финансовый результат от операционной деятельности:

прибыль

2190

(стр. 2090 +/– 2105 +/– 2110 + 2120) – (стр. 2130 + 2150 + 2180) или (стр. 2120 +/– 2105 +/– 2110) – (стр. 2095 + 2130 + 2150 + 2180)

Определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях.

Положительное значение

убыток

2195

(стр. 2090 +/– 2105 +/– 2110 + 2120) – (стр. 2130 + 2150 + 2180) или (стр. 2120 +/– 2105 +/– 2110) – (стр. 2095 + 2130 + 2150 + 2180)

Отрицательное значение

Доход от участия в капитале

2200

Оборот по Дт 72 с Кт 792

Отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале

Прочие финансовые доходы

2220

Оборот по Дт 73 с Кт 792

Отражаются дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале)

Прочие доходы

2240

Оборот по Дт 94 с Кт 793

Отражается доход от:

— реализации финансовых инвестиций;

— неоперационных курсовых разниц;

— прочей хозяйственной деятельности, не связанной с операционной деятельностью предприятия

Доход от благотворительной помощи (дополнительная строка)

2241

Оборот по Дт 483 с Кт 745

Приводится сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС и признается в порядке, установленном П(С)БУ 15

Финансовые расходы

2250

Оборот по Кт 95 с Дт792

Отражаются расходы на проценты и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31)

Потери от участия в капитале

2255

Обороты по Кт 96 с Дт 792

Отражается убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале

Прочие расходы

2270

Обороты по Кт 97 с Дт 793

Отражаются:

— себестоимость реализации финансовых инвестиций;

— потери от неоперационных курсовых разниц;

— потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов;

— прочие расходы, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны с операционной деятельностью предприятия

Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи (дополнительная строка)

2275

Приводится сумма прибыли (убытка) от влияния инфляции на монетарные статьи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 22. Информация по этой статье учитывается при расчете прибыли (убытка) до налогообложения

Финансовый результат до налогообложения:

прибыль

2290

(стр. 2190 + 2200 + 2220 + 2240 +/– 2275) – (стр. 2250 + 2250 + 2 270) или (стр. 2200 + 2220 + 2 240 +/– 2275) – (стр. 2195 + 2250 + 2255 + 2270)

Определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов (прибылей), финансовых и прочих расходов (убытков) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях.

Положительное значение

убыток

2295

Комментарии к материалу

Лучшие материалы

Без права на ошибку