• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Инвентаризация основных средств

07.10.2016 1435 0 2


Акценты этой статьи:

  • для отражения результатов инвентаризации основных средств (далее – ОС) предусмотрены типовые формы документов, однако предприятие имеет право самостоятельно разработать другие формы, более удобные;
  • недостающий объект ОС необходимо исключить из состава активов предприятия и списать.

Документальное оформление

Результаты инвентаризации ОС оформляются на бланках типовых форм, утвержденных постановлением Госкомстата от 28.12.89 г. № 241 (далее – Постановление № 241), или на формах для бюджетных учреждений, утвержденных приказом Минфина от 17.06.15 г. № 572 (далее – Приказ № 572; согласно п. 2 данного приказа эти типовые формы могут использоваться всеми юрлицами независимо от их организационных форм и форм собственности). Но если предприятие считает, что названные формы не содержат необходимой ему информации (или, наоборот, содержат графы и строки, которые предприятие никогда не заполняет), тогда оно может самостоятельно разработать более удобные для себя формы. Главное требование: эти формы должны содержать необходимую для правильного отражения результатов инвентаризации информацию и обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2.4 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88 (далее – Положение № 88), или реквизиты типовых форм (п. 2.7 Положения № 88).

Приведем в таблице ниже перечень типовых форм, предусмотренных для отражения результатов инвентаризации, и краткое описание их применения.

Таблица 1. Документы для отражения результатов инвентаризации ОС


п / п

Форма, ее номер, название

Описание

1

2

4

1

Форма № инв-1 «Инвентаризационная опись основных средств»*

Применяется для отражения данных инвентаризации ОС. В форме указывается информация относительно каждого инвентаризируемого объекта, фактическое наличие и наличие согласно данным бухучета.
Составляется в двух экземплярах комиссией отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность ОС. Положением, утвержденным приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879 (далее – Положение № 879), не предусмотрено, куда именно направляются эти экземпляры. Поэтому первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй можно оставить у материально ответственного лица.
При инвентаризации малоценных необоротных материальных активов, выданных работникам в пользование, и библиотечных фондов допускается заполнение групповых инвентаризационных описей

2

Инвентаризационная опись необоротных активов**

3

Форма № инв-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»*

Применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов ОС.
Составляется в двух экземплярах инвентаризационной комиссией на основании проверки фактического объема и состояния работ.
Акт содержит элементы сличительной ведомости (в частности, суммы экономии или перерасхода по ремонтам отражаются в графах 10, 11 акта), поэтому его данные в такую ведомость не переносятся

4

Форма № инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»*

Применяется для отражения результатов инвентаризации ОС, по которым выявлены отклонения от учетных данных.
Составляется в двух экземплярах бухгалтером предприятия

5

Сличительная ведомость результатов инвентаризации необоротных активов**

* Утверждены Постановлением № 241.
** Утверждены Приказом № 572.

Особенности инвентаризации ОС

В ходе инвентаризации ОС и при заполнении описи следует обратить внимание на некоторые моменты, предусмотренные п. 1 разд. ІІІ Положения № 879:

  • Объект ОС, который был реконструирован или переоборудован, в результате чего изменилось его основное назначение, включается в опись под наименованием согласно его новому назначению.
  • Если в ходе инвентаризации будет установлено, что в учете не были отражены выполненные работы капитального характера (например, достройка этажей, пристройка новых помещений и т. п.) или частичная ликвидация зданий (например, снос отдельных конструктивных элементов), то в бухгалтерском учете нужно определить сумму увеличения или уменьшения балансовой стоимости объекта, а в описи – привести данные о проведенных изменениях.
  • При выявлении объектов ОС, не числящихся в учете, а также объектов, данных о которых нет, в опись необходимо внести отсутствующие данные о таких объектах. Оценка выявленных объектов производится по справедливой стоимости.
  • Объекты ОС, которые ремонтируются на других предприятиях, включаются в опись на основании документов, подтверждающих их передачу в ремонт (например, акта типовой формы № ОЗ-2, утвержденной приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352).
  • На объекты ОС, непригодные к эксплуатации и не подлежащие обновлению, составляется отдельная опись с указанием времени их ввода в эксплуатацию и причин, которые привели их в негодность. Списываются такие активы в соответствии с требованиями законодательства.
  • При выявлении объектов с нулевой остаточной стоимостью, но пригодных к использованию, информацию о них комиссия передает руководству для принятия решения о дальнейшем их использовании, а также с целью рассмотрения их на предмет переоценки и/или увеличения срока полезного использования.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации ОС

Для удобства представим информацию в виде таблицы.


п / п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

1

2

3

4

Учет излишков

1

Оприходован объект ОС, приобретенный у поставщика – плательщика НДС (есть документы, подтверждающие получение и первоначальную стоимость ОС)*

152

631

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

3

Оприходован бесплатно полученный объект ОС

10

424

4

Оприходованы излишки ОС*

10

69 или 746

5

Введены в эксплуатацию приобретенные ОС (при наличии документов)

10

152

6

Начислена амортизация на приобретенный объект ОС

91–94

131

7

Начислена амортизация на бесплатно полученные ОС

91–94

131

424

745

8

Доначислена амортизация (если объект ОС нужно было зачислить на баланс в предыдущем отчетном периоде):
– на приобретенные объекты ОС

44

131

– бесплатно полученные объекты ОС

424

44

Учет недостач

1

Списаны суммы начисленной амортизации

131

10

2

Списана остаточная стоимость ОС

976

10

3

Начислены налоговые обязательства по НДС

976

641

4

Отражена сумма недостачи на забалансовом субсчете

072

5

Установлено виновное лицо (отражена его задолженность)

375

746

6

Списана сумма недостачи с забалансового субсчета

072

7

Погашена задолженность виновным лицом

301, 311

375

* Приведены два счета. Согласно п. 4 разд. IV Положения № 879 в данном случае применяется счет 69, а в соответствии с п. 21 приложения к Методическим рекомендациям, утвержденным приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561, – субсчет 746.

Налоговый учет результатов инвентаризации

Налог на прибыль. Налогоплательщики, которые осуществляют корректировку финрезультата, в случае ликвидации объекта ОС должны (п. 138.1, 138.2 Налогового кодекса, далее – НК):

  • увеличить финрезультат до налогообложения на остаточную стоимость объекта ОС, определенную по правилам бухучета;
  • уменьшить финрезультат до налогообложения на остаточную стоимость объекта ОС, рассчитанную по правилам налогового учета.

Таким же образом корректируется финрезультат и на сумму амортизационных отчислений.

НДС. В случае выявления недостачи объект ОС подлежит списанию с баланса (ликвидации). Так как объект ликвидируется без согласия налогоплательщика и документы, подтверждающие его недостачу, имеются, то налоговые обязательства по НДС, согласно п. 189.9 НК, начислять не нужно. Однако обратите внимание на мнение ГФС в письме от 27.05.16 г. № 11679/6/99-95-42-01-15. Согласно этому письму, налоговые обязательства начисляются на основании пп. «г» п. 198.5 НК, так как ОС не используются в хоздеятельности предприятия.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы