Предприниматель 26 апреля 2017 года зарегистрировался на общей системе налогообложения, но еще не осуществляет никакой деятельности. Необходимо ли ему вести Книгу учета доходов и расходов с даты государственной регистрации?
Предприниматель обязан зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов (далее – Книга) до начала своей деятельности. А делать в ней записи он начнет с того дня, когда у него появятся доходы и расходы.
Поясним подробнее. Обязанность предпринимателя вести Книгу предусмотрена п. 177.10 Налогового кодекса (далее – НК). Форма Книги и Порядок ее ведения утверждены приказом Миндоходов от 16.09.13 г. № 481 (далее – Порядок № 481). Причем предприниматель самостоятельно выбирает, в каком виде он будет вести Книгу – бумажном или электронном (п. 2 Порядка № 481). Независимо от формы ведения Книги записи в ней делаются по итогам рабочего дня, в течение которого предпринимателем получен доход (п. 5 Порядка № 481).
Книга регистрируется в ГФС по месту учета предпринимателя. Сроки регистрации Книги в Порядке № 481 не установлены. Но, по разъяснениям ГФС (ОИР, категория 104.08), предприниматель обязан зарегистрировать Книгу после своей госрегистрации до начала осуществления деятельности. При этом ни НК, ни Порядок № 481 не предусматривают для предпринимателей возможности не регистрировать Книгу в случае отсутствия деятельности.
За отсутствие регистрации (неведение) Книги установлена ответственность (ОИР, категория 104.13):
- согласно ст. 121 НК – штраф в размере 510 грн., а при повторном нарушении в течение года – 1 020 грн.;
- согласно ст. 1641 КУоАП (за неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законом установлена обязательная форма учета) – административный штраф в размере от 51 до 136 грн., а в случае повторного нарушения – от 85 до 136 грн.
Поэтому предприниматель, который еще не начал свою деятельность, должен:
- если он выбирает бумажный вариант – приобрести Книгу и зарегистрировать ее в контролирующем органе;
- если он выбирает электронный вариант – получить усиленные сертификаты открытых ключей в центре сертификации ключей, заключить договор с контролирующим органом о признании документов в электронной форме, составить заявление на получение Книги в электронном виде и отправить его в орган ГФС по месту налогового учета, а затем получить от контролирующего органа уведомление о регистрации Книги с указанием ее регистрационного номера и даты регистрации. Уведомление должно прийти в течение трех рабочих дней с даты подачи заявления о регистрации.
Предприниматель не будет делать записей в Книге, пока не начнет деятельность. Но, имея зарегистрированную Книгу, он сможет избежать штрафов, а также «усиленного» внимания к его персоне со стороны налоговиков.
Кроме того, хотим предупредить: есть еще одна очень веская причина, по которой надо зарегистрировать Книгу как можно быстрее. Допустим, предприниматель получит наличные за реализованные товары (работы, услуги), а Книга на тот момент еще не будет зарегистрирована. Естественно, полученные суммы ему негде будет отразить. А если налоговики узнают об этом, то на основании ст. 1 Указа Президента от 12.06.95 г. № 436/95 захотят применить к предпринимателю 5-кратный штраф за неоприходование денежной выручки. Ведь оприходованием наличных считается их отражение в Книге в полной сумме в день получения предпринимателем (п. 1.2 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637).