По результатам налоговой проверки выявлены нарушения налогоплательщиком налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого отнесен к полномочиям налоговых органов. Ответственность за выявленные нарушения предусмотрена КУоАП и возлагается на должностных лиц предприятия либо предпринимателя. В течение какого срока к нарушителям может быть применена административная ответственность?
Срок привлечения к административной ответственности установлен ст. 38 КУоАП и составляет:
два месяца, если административное взыскание налагается налоговой инспекцией (ч. 1);
три месяца – если судом (ч. 2).
Исчисляются указанные сроки так:
со дня совершения правонарушения, если оно разовое;
со дня выявления правонарушения, если оно длящееся.
Что такое разовое и длящееся правонарушение, рассмотрим на примерах.
Пример 1
Разовое правонарушение
Предприятие осуществляет розничную торговлю через магазин. Продажу продуктов за наличные средства предприятие согласно п. 1 ч. 1 ст. 3 Закона от 06.07.95 г. № 265/95-ВР обязано проводить через регистратор расчетных операций (далее – РРО) с распечаткой расчетного документа – кассового чека. Работник предприятия (продавец) нарушил эту норму и при продаже покупателю товара за наличные средства не провел операцию через РРО.
Продавец допустил административное правонарушение, предусмотренное ст. 155-1 КУоАП, – нарушение установленного законом порядка проведения расчетов в сфере торговли. Датой совершения этого правонарушения является именно тот день, когда продавец провел через РРО продажу товара за наличные и не распечатал кассовый чек. Данное нарушение является разовым, а отсчет срока для привлечения к ответственности начинается с даты его совершения.
Административное взыскание за указанное правонарушение налагается судом (ст. 221 КУоАП). То есть если это правонарушение было совершено, например, 23 марта 2015 года, то взыскание за него может быть наложено в течение трех месяцев с даты его совершения, но не позднее 23 июня текущего года.
Таким образом, разовым правонарушением считается деяние (действие или бездействие), которое нарушает конкретную норму законодательства, совершается виновным лицом один раз и не продолжается в течение какого-либо периода времени. Если такое же деяние будет совершено в будущем, тогда оно расценивается как новое правонарушение. В этом случае административное взыскание налагается за каждое из таких правонарушений отдельно.
Пример 2
Длящееся правонарушение
Предприятие подавало в налоговую инспекцию налоговые декларации по налогу на прибыль за 2013 и 2014 годы. По результатам проведенной документальной проверки налоговая инспекция пришла к выводу о завышении предприятием сумм, отнесенных к расходам, и, как следствие, занижению сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет. Это было отражено в акте от 16.03.15 г. Завышение расходов, в свою очередь, вызвано нарушением на протяжении 2013–2014 годов должностными лицами предприятия порядка ведения налогового учета, то есть совершением административного правонарушения, предусмотренного ст. 163-1 КУоАП. В отношении должностных лиц предприятия были составлены протоколы об административном правонарушении в тот же день, что и акт по результатам проверки, то есть 16 марта 2015 года.
Это правонарушение является длящимся, а днем его выявления является день составления акта проверки и протокола об административном правонарушении в отношении каждого из должностных лиц. Рассмотрение дел об административных правонарушениях по ст. 163-1 КУоАП отнесено к полномочиям суда (ст. 221 КУоАП). Таким образом, в рассмотренной ситуации штраф за это правонарушение может быть наложен в течение трех месяцев с даты его выявления (16.03.15 г.), то есть не позднее 16 июня текущего года.
Таким образом, длящимся правонарушением является деяние (действие или бездействие), которое:
- нарушает одну или несколько норм законодательства;
- заключается в длительном невыполнении виновным лицом своих обязанностей;
- продолжается на протяжении определенного периода времени.