Анализируем определение ВАСУ от 03.03.15 г. Источник - ЕГРСР, рег. № 43005806.
Стороны спора
Истец – ООО, ответчик – государственная налоговая инспекция (ГНИ).
Обстоятельства дела
ООО обратилось к ГНИ за получением налоговой консультации относительно практического применения пп. 98.1.4 и 196.1.7 Налогового кодекса (далее – НК) в случае реорганизации ООО путем выделения части имущества (основных средств) в уставный капитал (далее – УК) нового юрлица, создаваемого согласно законодательству другого государства, т. е. нерезидента, в обмен на корпоративные права этого нерезидента. При этом нерезидент будет осуществлять хоздеятельность в Украине через свое представительство, зарегистрированное плательщиком НДС, и основные средства останутся в распоряжении представительства на территории Украины. В налоговой консультации ГНИ указала на необходимость обложения НДС операции по внесению основных средств в УК нерезидента. Однако ООО посчитало, что налоговая консультация противоречит нормам НК, так как согласно:
- пп. 196.1.7 НК не являются объектом налогообложения операции по реорганизации (слиянию, присоединению, выделению или преобразованию) юрлиц;
- пп. 98.1.4 НК под реорганизацией налогоплательщика понимается изменение его правового статуса, которое предусматривает выделение (передачу) части имущества реорганизуемого без ликвидации налогоплательщика в УК другого налогоплательщика.
Поэтому ООО обратилось в административный суд с иском, в котором просило признать недействительной и отменить вышеуказанную налоговую консультацию и обязать ГНИ предоставить новую налоговую консультацию о том, что операция по внесению ООО основных средств в УК другого юрлица подлежит обложению НДС.
Позиция сторон
Истец. Операция по реорганизации ООО путем выделения части имущества в УК нерезидента, который использует полученное имущество на территории Украины, действуя через представительство, зарегистрированное плательщиком НДС, освобождается от обложения НДС.
Ответчик. Налоговая консультация предоставлена истцу в соответствии с требованиями НК.
На чьей стороне суд
Решение принято в пользу ООО. Определением ВАСУ оставлено в силе постановление апелляционного административного суда, которым отменено постановление окружного административного суда и принято решение о признании недействительной предоставленной ГНИ налоговой консультации и возложении на ГНИ обязанности предоставить ООО новую налоговую консультацию с учетом выводов суда.
Аргументы суда
1. В НК отсутствует понятие «реорганизация юридического лица», но существует понятие «реорганизация налогоплательщика» (пп. 98.1.4). Поэтому при налогообложении юридически значимым является реорганизация юрлица именно как налогоплательщика. Поэтому, раскрывая содержание операции, указанной в пп. 196.1.7 НК, необходимо руководствоваться требованиями пп. 98.1.4 НК.
2. Согласно пп. 98.1.4, 196.1.7 НК, операция по реорганизации налогоплательщика путем передачи части его имущества в УК другого налогоплательщика, являющегося плательщиком НДС, в обмен на его корпоративные права, освобождается от обложения НДС.
3. Плательщиком НДС может быть представительство нерезидента, осуществляющее хозяйственную деятельность на территории Украины (пп. «г» пп. 14.1.139, п. 180.1 НК).
4. Операция по внесению части имущества в УК нерезидента в обмен на корпоративные права этого нерезидента освобождается от обложения НДС в том случае, если представительство нерезидента на территории Украины зарегистрировано плательщиком НДС.
Вывод
Ситуация, по поводу которой ООО обратилось за налоговой консультацией, не является типичной. При подготовке новой налоговой консультации ГНИ будет обязана учесть как выводы суда, так и другие нормы НК, согласно которым операция по внесению основных средств в УК других юридических лиц облагается НДС