Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Подписаться

Расходы на Интернет: учетные нюансы

17.05.2019 12332 0 1


В современных условиях без Интернета не может обойтись ни одно предприятие. В консультации расскажем об отражении в налоговом и бухгалтерском учете расходов на Интернет, а также их документальном сопровождении.


Общие положения

Расходы на Интернет обычно включают:

  • стоимость создания локальной сети для получения каждым пользователем доступа к Интернету;
  • разовую оплату услуг подключения к Интернету;
  • периодическую оплату интернет-услуг.

Все перечисленные расходы можно отразить в учете только при наличии соответствующих подтверждающих документов. В общем случае это может быть акт выполненных работ (оказанных услуг), счет, чек РРО (товарный чек) и т. п.

Подтвердить факт использования Интернета в хоздеятельности можно с помощью приказа (распоряжения) руководителя. В нем можно отдельно указать, что Интернет используется только в хоздеятельности предприятия и установить запрет на его использование в личных целях работников. В приказе можно также привести:

  • перечень должностных лиц, которые имеют право использовать Интернет;
  • перечень вопросов хозяйственной деятельности, которые решаются с помощью Интернета;
  • разрешенное время пользования Интернетом сотрудниками;
  • другие вопросы, связанные с использованием Интернета.

Для учета по НДС субъекту хозяйствования нужно иметь налоговую накладную, зарегистрированную в Едином реестре налоговых накладных (далее – НН, ЕРНН) (п. 201.10 НК).

Создание локальной сети

При создании локальной сети обычно используют кабели, маршрутизаторы и т. п. Профессиональное суждение о квалификации таких расходов для целей бухучета выносит бухгалтер. Здесь возможны следующие варианты учета:

  • вариант 1 – на сумму понесенных расходов формируется отдельный необоротный актив, то есть объект основных средств (далее – ОС) – передаточное устройство;
  • вариант 2 – на сумму понесенных расходов формируется малоценный необоротный материальный актив (далее – МНМА).

Локальная сеть как объект ОС

Бухгалтерский учет. По правилам бухучета в первоначальную стоимость такого объекта ОС (передаточного устройства) включают все расходы, перечисленные в п. 8 П(С)БУ 7. В том числе в эту стоимость входят расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС (разовую оплату услуг подключения к глобальной сети).

Все эти расходы аккумулируют вначале на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а затем в периоде ввода объекта ОС в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 103 «Здания и сооружения».

На такой актив начисляют амортизацию одним из методов, указанных в п. 26 П(С)БУ 7. Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования (п. 28 П(С)БУ 7). В связи с этим для амортизации локальной сети производственный метод не подходит.

Амортизацию начисляют в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливают в распорядительном акте при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливают на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23 П(С)БУ 7).

Согласно п. 24 П(С)БУ 7 при определении срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС следует учитывать:

  • ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
  • предполагаемый физический и моральный износ;
  • правовые или другие ограничения сроков использования объекта и другие факторы. К таким ограничениям можно отнести срок аренды помещения, в котором создается локальная сеть.

Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию (п. 29 П(С)БУ 7).

Амортизацию такого объекта отражают в составе расходов той деятельности, в которой используется локальная сеть. Обычно это административные расходы (одноименный счет 92). Ведь согласно п. 18 П(С)БУ 16 расходы на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т. п.) учитывают в составе административных. Впрочем, есть и особые ситуации. Так, если Интернет используется для обслуживания работников сбыта, амортизацию можно показать на счете 93 «Расходы на сбыт».

Налог на прибыль. В учете по этому налогу малодоходные плательщики (с годовым доходом не более 20 млн грн.), которые не проводят корректировок финрезультата, отражают такой необоротный актив исключительно на основании данных бухучета (пп. 134.1.1 НК).

Высокодоходные плательщики налога на прибыль (с годовым доходом свыше 20 млн грн.) корректируют финрезультат на разницы, предусмотренные ст. 138 НК. То есть финрезультат до налогообложения:

1) увеличивают на сумму (п. 138.1 НК):

  • начисленной на ОС амортизации в соответствии с П(С)БУ или МСФО;
  • уценки и потерь от уменьшения полезности ОС, включенную в расходы отчетного периода согласно П(С)БУ или МСФО;
  • остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта;

2) уменьшают на сумму (п. 138.2 НК):

  • амортизации ОС, рассчитанной в соответствии с п. 138.3 НК;
  • остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной с учетом положений ст. 138 НК, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
  • дооценки ОС в пределах предварительно отнесенной на расходы суммы уценки в соответствии с П(С)БУ или МСФО;
  • выгод от восстановления полезности ОС в пределах предварительно включенных в расходы потерь от уменьшения полезности ОС согласно П(С)БУ или МСФО.

При этом указанный актив включают в группу 3 ОС (передаточные устройства), в которой минимально допустимые сроки полезного использования составляют 10 лет.

НДС. В учете по НДС предприятие на общих основаниях отражает налоговый кредит по полученным услугам (работам) по созданию локальной сети (п. 198.1–198.3 НК). Если локальную сеть используют в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятия, компенсирующие налоговые обязательства не начисляют. В ситуации, когда локальная сеть используется для осуществления операций, не облагаемых НДС, а также операций, которые не являются хоздеятельностью, необходимо начислить компенсирующие налоговые обязательства на основании п. 198.5 НК.

Пример 1

Предприятие понесло расходы на создание локальной сети в сумме 7 200 грн. (в т. ч. НДС – 1 200 грн.). Разовая плата за подключение к Интернету составила 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.). Сеть используется в административных целях в арендуемом помещении. Срок аренды согласно договору – 3 года. На сумму понесенных расходов создан необоротный актив, амортизацию на него начисляют прямолинейным методом (ежемесячно в сумме 180,56 грн.).

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Перечислена предоплата поставщику за работы по созданию локальной сети

Выписка банка

371

311

7 200

2

Отражен налоговый кредит по НДС (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

НН

641

644

1 200

3

Получены работы по созданию локальной сети

Акт выполненных работ

152

631

6 000

4

Списаны расчеты по налоговому кредиту по НДС

Бухгалтерская справка

644

631

1 200

5

Произведен взаимозачет задолженностей

Не оформляются

631

371

7 200

6

Перечислена предоплата за подключение к Интернету

Выписка банка

371

311

600

7

Отражен налоговый кредит по НДС (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

НН

641

644

100

8

Подключена локальная сеть к Интернету

Акт оказанных услуг

152

631

500

9

Списаны расчеты по налоговому кредиту по НДС

Бухгалтерская справка

644

631

100

10

Осуществлен взаимозачет задолженностей

Не оформляются

631

371

600

11

Введена сеть в эксплуатацию

Акт ввода в эксплуатацию

103

152

6 500

12

Начислена амортизация (6 500 : 36 мес.)

Расчет амортизации

92

131

180,56

Локальная сеть как МНМА

Бухгалтерский учет. Этот вариант возможен, если по стоимостному критерию необоротный актив, сформированный на сумму расходов по созданию локальной сети, не дотягивает до ОС и относится к МНМА. В бухучете такую планку устанавливает само предприятие (п. 5 П(С)БУ 7), но обычно ее принимают на уровне налоговой стоимостной границы (6 000 грн.).

По правилам бухучета амортизацию на такой актив можно начислять по одному из «ускоренных» методов (п. 27 П(С)БУ 7):

  • либо в первом месяце использования объекта в размере 50 % амортизируемой стоимости, а остальные 50 % – в месяце его исключения из активов (списания с баланса) из-за несоответствия критериям признания активом;
  • либо в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.

Если амортизацию на МНМА начисляют этими «ускоренными» методами (50 % х 50 % или 100 %), они не подлежат переоценке (п. 16 П(С)БУ 7).

Налог на прибыль. В учете по этому налогу к МНМА относят активы стоимостью меньше 6 000 грн. (пп. 14.1.138 НК).

К сведению: если лицо не является плательщиком НДС, то для сопоставления с порогом «6 000 грн.» берут стоимость МНМА с учетом НДС. Если же субъект хозяйствования – плательщик НДС, стоимость актива для этих целей следует брать без учета НДС. Связано это с тем, что активы квалифицируют как МНМА в момент их ввода в эксплуатацию (Дт 112 «Малоценные необоротные материальные активы» – Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»). А на субсчете 153 активы уже учитывают без НДС. Поэтому в общем случае у плательщиков НДС в категорию МНМА могут быть зачислены активы стоимостью 7 200 грн. с НДС (в т. ч. НДС – 1 200 грн.). Раньше это подтверждали и налоговики (см. Письмо ГНАУ от 05.11.04 г. № 21546/7/11-1117).

На МНМА корректировки из ст. 138 НК не распространяются. На это указывают и налоговики (см., к примеру, ИНК от 02.05.18 г. № 1961/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 23.06.18 г. № 2815/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 07.12.18 г. № 5158/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 28.12.18 г. № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ОИР, категория 102.05). Соответственно налоговую амортизацию на такие активы не начисляют.

Пример 2

Предприятие создает локальную сеть собственными силами. При этом оно понесло расходы на приобретение кабелей и соединений в сумме 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200 грн.). Зарплата работнику за создание локальной сети составила 2 000 грн. Разовая плата за подключение к Интернету – 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.). На стоимость расходов по созданию локальной сети с подключением к глобальной сети сформирован необоротный актив (МНМА). Амортизацию на МНМА начисляют в размере 100 % при вводе в эксплуатацию.

Эти операции отражаются в учете следующим образом:

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Выданы денежные средства подотчетному лицу на покупку кабелей

Расходный кассовый ордер
(типовая форма № КО-2)*

372

301

1 200

2

Составлен подотчетным лицом авансовый отчет и подтверждены понесенные расходы на сумму:

– без НДС

Чек РРО

153

372

1 000

– НН, зарегистрированной в ЕРНН

НН

641

372

200

3

Начислена зарплата работнику за создание локальной сети

Расчетно-платежная ведомость работника
типовой формы № П-7**

153

661

2 000

4

Начислен ЕСВ на зарплату (2 000 х 22 %)

153

651

440

5

Удержаны из зарплаты:

– НДФЛ (2 000 х 18 %)

661

641

360

– военный сбор (2 000 х 1,5 %)

661

642

30

6

Перечислен ЕСВ в ПФУ

Выписка банка

651

311

440

7

Перечислены в бюджет:

– НДФЛ

641

311

360

– военный сбор

642

311

30

8

Выплачена зарплата работнику

661

311

1 610

9

Перечислена предоплата за подключение к Интернету

371

311

600

10

Отражен налоговый кредит по НДС (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

НН

641

644

100

11

Подключена локальная сеть к Интернету

Акт оказанных услуг

153

631

500

12

Списаны расчеты по налоговому кредиту по НДС

Бухгалтерская справка

644

631

100

13

Осуществлен взаимозачет задолженностей

Не оформляются

631

371

600

14

Введена сеть в эксплуатацию

Акт ввода в эксплуатацию

112

153

3 940

15

Начислена амортизация на МНМА в размере 100 % при вводе в эксплуатацию

Расчет амортизации

92

132

3 940

* Приложение 3 к Положению № 148.
** Утверждена Приказом № 489.

Пользование Интернетом: отдельные штрихи

Ответим также на другие вопросы, которые могут возникнуть у предприятий, пользующихся Интернетом.

Как учитывают сетевые карты, модемы и роутеры?

Отдельное оборудование, которое используется для передачи сигналов Интернета, классифицируют в зависимости от его функциональных особенностей. В частности, сетевую карту, которая обеспечивает передачу сигнала внутри компьютера, можно учитывать как составную часть этого компьютера.

Роутеры и модемы обычно относят к самостоятельным объектам ОС в виде оборудования. Такие активы в бухучете можно классифицировать как:

  • объект ОС (оборудование), который отражают на субсчете 104 «Машины и оборудование» (если активы по стоимости не относят к МНМА);
  • объект МНМА (если стоимость актива не превышает установленный порог отнесения к МНМА).

В учете по налогу на прибыль данные активы отражают в том же порядке, что и локальную сеть. Обычно стоимость таких активов не превышает 6 000 грн., поэтому они учитываются как МНМА.

В учете по НДС субъект хозяйствования на общих основаниях показывает налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН (п. 201.10 НК).

Как отражают в учете периодическую (ежемесячную) оплату интернет-услуг?

Отдельную плату, которую начисляют ежемесячно за пользование Интернетом, включают в расходы отчетного периода. Как правило, такие расходы отражают в составе административных (счет 92) как расходы на связь (п. 18 П(С)БУ 16). Но если Интернет используется, скажем, для обслуживания работников сбыта, такие расходы можно показать на счете 93.

Как отразить расходы на мобильный Интернет?

На сегодня расходы на мобильный Интернет обычно включают в общий пакет услуг, который оказывает мобильный оператор. Но, даже если такие расходы оплачивают отдельно, их отражают в том же порядке, что и оплату других расходов на мобильную связь.

Выводы

На сумму расходов по созданию локальной сети формируют необоротный актив (в зависимости от стоимости – ОС или МНМА). НДС включают в состав налогового кредита на основании НН. Отдельное оборудование, которое используется для передачи сигналов Интернета, классифицируют в зависимости от его функционального предназначения: на сумму внутреннего оборудования увеличивают стоимость компьютера, внешнее оборудование признают либо ОС, либо МНМА. Периодическую (ежемесячную) оплату интернет-услуг включают в расходы отчетного периода.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Самая полная библиотека безопасных решений по бухучету, налогам и праву

4428 грн. / год

Купить

Лучшие материалы