• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Заполняем Отчет о контролируемых операциях


Акценты этой статьи:

  • по какой форме и в какие сроки подается Отчет о контролируемых операциях за 2015 год (далее – Отчет);
  • каковы основные правила и нюансы заполнения Отчета.

Общие положения

Начнем с общих вопросов.

По какой форме подается Отчет?

Отчет за 2015 год подается в электронном виде (пп. 39.4.2 Налогового кодекса, далее – НК) по форме, утвержденной приказом Минфина от 18.03.16 г. № 8 (далее – Приказ № 8).

Обратите внимание на дату: Приказ № 8 вступил в силу только 04.03.16 г. Тем не менее новая форма Отчета применяется уже по результатам 2015 года: на этом настаивает ГФС в письме от 15.03.16 г. № 8890/7/99-99-19-02-02-17. Причина в том, что только новая форма Отчета учитывает все те существенные изменения в правилах ТЦО, которые были внесены в ст. 39 НК Законом от 15.07.15 г. № 7609-VIII и применяются «задним числом» – с 1 января 2015 года.

Когда надо подать Отчет за 2015 год?

Отчет подается до 1 мая (пп. 39.4.2 НК). Но в этом году последний день его подачи пришелся на выходной (30 апреля – суббота). Поэтому подать Отчет следует не позднее 4 мая 2016 года (среда).

Куда подавать Отчет?

В этом вопросе теория пока еще расходится с практикой. Подпункт 39.4.2 НК требует, чтобы Отчет подавался центральному контролирующему органу (ГФС Украины). А фактически Отчет подается в территориальный контролирующий орган (ГНИ) по месту регистрации плательщика, поскольку именно с такой ГНИ у налогоплательщика заключен договор о признании электронных документов.

Форма Отчета

Состав и правила формирования Отчета определены Порядком № 8, основные изменения прокомментированы в письме ГФС от 15.03.16 г. № 8890/7/99-99-19-02-02-17.

Отчет состоит из таких частей (п. 4, 5 разд. І Порядка № 8):

  • заглавная часть. Здесь приводятся основные регистрационные данные плательщика, который подает такой Отчет. Отчет может подаваться с пометками «звітний», «новий звітний», «уточнюючий». В поле 6 заглавной части указывается количество приложений к Отчету, которое соответствует количеству контрагентов, указанных в основной части Отчета;
  • основная часть. Приводятся обобщенные данные об операциях с разными контрагентами, которые совершены в отчетном году и включены в данный Отчет. Каждая строка таблицы «Загальні відомості про контрольовані операції» соответствует общей суме операций с отдельным контрагентом;
  • приложения и информация к таким приложениям. Приложения называются «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях». Таких приложений будет ровно столько, сколько контрагентов включено в Отчет. В каждом таком приложении приводятся данные о контрагенте, который участвует в контролируемых операциях, а также сведения обо всех контролируемых операциях с ним (для этого заполняется 24 графы таблицы «Відомості про контрольовані операції»). Приложения нумеруются по порядку. Для каждого приложения относительно контрагента – связанного лица заполняется информация к приложению, которая содержит ссылку на номер соответствующего приложения («Інформація про пов’язаність осіб»).

Формат заполнения Отчета

Требования к формату числовых показателей Отчета изложены в п. 7 разд. І Порядка № 8:

  • денежные показатели указываются в гривнях без копеек (кроме гр. 16 приложения, которая заполняется в валюте контракта);
  • количественные показатели веса товара приводятся на основе веса «нетто» – в килограммах. Если это невозможно, тогда допускаются другие единицы измерения (шт., л, м3 и т. д.). Для работ, услуг указывается количество таких операций согласно первичным документам;
  • показатели дат заполняются в цифровом формате: чч.мм.гггг.

Основные правила заполнения Отчета

Правила заполнения Отчета рассмотрим в таблицах ниже.

Таблица 1. Заполнение таблицы Отчета «Загальні відомості про контрольовані операції» 

№ п/п

Наименование показателя

Рекомендации по заполнению (согласно разд. ІІІ Порядка № 8)

1

2

3

1

№ з/п

Порядок № 8 не устанавливает очередность включения в основную часть данных о контрагентах. Поэтому список контрагентов составляйте в произвольном порядке. При этом номер контрагента по порядку должен соответствовать номеру приложения по этому контрагенту

2

Повне найменування особи – сторони контрольованої операції

Для каждого нерезидента (стороны контролируемой операции) приводится его наименование, которое указано в контракте

3

Код особи

Указывается код нерезидента (стороны контролируемой операции), установленный в стране его регистрации. Если нерезиденту присвоены раз ные коды – налоговый, регистрационный, идентификационный, то указывается налоговый код (п. 3 разд. ІІІ Порядка № 8)

4

Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом

Указывается общая сумма контролируемых операций плательщика с каждым контрагентом за 2015 год согласно данным бухучета (п. 4 разд. ІІІ Порядка № 8). Показатель в этой графе должен совпадать с итоговым значением гр. 20 таблицы «Відомості про контрольовані операції» из приложения к Отчету по контрагенту

Таблица 2. Заполнение таблицы приложения к Отчету «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях»

№ п/п

Наименование показателя

Рекомендации по заполнению (согласно п. 3 разд. ІV Порядка № 8)

1

2

3

1

Повне найменування особи

Приводится полное наименование контрагента, которое указано в договоре с ним

2

Місцезнаходження особи (адреса)

Указывается адрес местонахождения контрагента. Должен соответствовать адресу контрагента, указанному в договоре с ним

3

Код особи

Код контрагента должен совпадать с кодом нерезидента, указанным в гр. 3 таблицы Отчета «Загальні відомості про контрольовані операції»

4

Назва країни, в якій зареєстрована особа

Название страны следует указывать на украинском языке так, как оно указано в Классификаторе стран мира, утвержденном приказом Госкомстата от 30.12.13 г. № 426 (далее – Классификатор № 426).
Если налоговый адрес нерезидента в Крыму, здесь указывается «ВЕЗ «Крим»

5

Код країни

Цифровой код выбирается из Классификатора № 426 (из таблицы п. 2.1, где код указан как трехзначное число).
Если налоговый адрес нерезидента в Крыму, то согласно Порядку № 8 здесь должен указываться код 805. Несмотря на то, что приказом Госкомстата от 18.12.14 г. № 396 Крыму присвоен код 900

6

Код підстави віднесення операції до контрольованої

Выбирается из приложения 1 к Порядку № 8. Если оснований несколько, указываются все коды таких оснований

7

Код ознаки пов’язаності особи

Этот реквизит заполняется только в том случае, если нерезидент – связанное лицо. Тогда к приложению также подается «Інформація про пов’язаність осіб», где расписываются более подробно все данные относительно связанности лиц. Код признака связанности выбирается из приложения 2 к Порядку № 8. Если признаков связанности несколько, здесь указываются коды всех признаков. Отметим, что в приложении 2 предусмотрены: код 514 – самостоятельный выбор плательщиком признаков связанности со своим контрагентом; код 515 – когда плательщика и его контрагента связанными признает суд.
Если коды связанности 510–512 (связанность между физлицами), 514, 515, они указываются в этом разделе, но «Інформація про пов’язаність осіб» дополнительно не подается.
Если нерезидент – несвязанное лицо, но зарегистрирован в стране, указанной в Перечне КМУ или в Крыму, этот реквизит не заполняется, соответственно «Інформація про пов’язаність осіб» к приложению не подается

Таблица 3. Заполнение таблицы приложения к Отчету «Відомості про контрольовані операції»

№ п/п

Наименование показателя

Рекомендации по заполнению (согласно п. 4–27 разд. ІV Порядка № 8)

1

2

3

1

№ з/п

Заполняется по нарастанию

2

Код найменування операції

Выбирается из приложения 3 к Порядку № 8. Если ни один из кодов не подходит, ставится код 036 (прочие операции)

3

Предмет контрольованої операції
– код типу предмета операції

 Код типа предмета операции выбирается из приложения 4 к Порядку № 8. Таких типов теперь 7 (раньше было 3)

4

– опис предмета операції

Кратко описывается предмет операции согласно первичным документам так, чтобы операцию можно было идентифицировать. Например: поставка товара, услуги экспедитора, аренда помещения и т. п.

5

– код товару за УКТЗЕД

Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности (УКТВЭД) применяется согласно Закону от 19.09.13 г. № 584-VIІ «О таможенном тарифе Украины» (действует с 01.01.14 г.), коды указываются в 10-значном формате (п. 4.11 Порядка № 669). Графа заполняется только по операциям с товарами, в противном случае здесь ставится «0»

6

– код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг

Здесь указывается код услуги из Классификации внешнеэкономических услуг (КЗЕП), утвержденной приказом Госслужбы статистики от 27.02.13 г. № 69. Отметим, что видов и кодов работ в данном классификаторе нет.
Графа заполняется только при внешнеэкономической торговле услугами, в противном случае здесь ставится «0»

7

Контракт (договір):
– дата

Указывается дата и номер заключенного договора (контракта), на основании которого осуществлялась контролируемая операция. Если в договор вносились изменения, все равно указываются первоначальные дата и номер контракта

8

– №

9

Код сторони операції

Код стороны операции (трехзначный) выбирается из приложения 5 к Порядку № 8. Код должен соответствовать тому, как назван контрагент в договоре, например: продавец, покупатель и т. п.
Если подходящего наименования стороны операции в приложении 5 не нашлось, в данной графе ставится код «144» (другое наименование стороны)

10

Код країни походження предмета операції

Код страны (три знака) из Классификации стран мира, утвержденного приказом Госстата от 30.12.13 г. № 426.
Если страна происхождения не известна, ставится «0»

11

Умови поставки (Інкотермс)

Указываются условия поставки товара по ВЭД-договору согласно Правилам Инкотермс с указанием места передачи товара (места назначения). Раньше достаточно было указать только буквенное обозначение условий поставки.
Для других операций (кроме поставок товаров) здесь следует указать «0»

12

Назва торговельної марки предмета операції або іншого об'єкта авторського права/інтелектуальної власності (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах

Указывается соответствующая торговая марка предмета операции в таком виде, как она указана в товаросопроводительных и коммерческих документах.
Если торговая марка не указана в документах контрагента, ставится «0»

13

Виробник предмета операції (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах)

Производитель предмета операции указывается в таком виде, как он вписан в товаросопроводительных и коммерческих документах (применимо только к товарам).
При отсутствии информации о производителе ставится «0»

14

Дата здійснення операції:

– з

В графах 14 и 15 указывается одинаковая дата:
– для товара – дата перехода права собственности на товары;
– для услуг – дата составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ, предоставление услуг (п. 4.19 Порядка № 669).
Особые правила. Если по условиям договора в течение года проводятся периодические поставки товаров (работ, услуг) с неизменными условиями поставок и других показателей, которые отражены в графах 2–13, 16, 18, 19, 21–23 данного раздела («Відомості про контрольовані операції»), то данные о таких операциях указываются одной строкой суммарно. При этом в гр. 14 ставится дата первой операции, а в гр. 15 – дата последней операции из серии таких периодических операций в отчетном году

15

– по

16

Ціна (тариф) за одиницю виміру (без ПДВ)
(у валюті контракту/ договору)

Цена (тариф) за единицу измерения предмета операции (без НДС) указывается в валюте договора (контракта) с точностью до двух знаков после запятой. Данные должны соответствовать первичным документам по операции.
Если в пределах одного договора поставки/приобретения осуществляются по разным ценам, то в данном разделе придется заполнить столько строк, сколько было цен. При этом в графах 7 и 8 (№ и дата договора) приводятся одни и те же данные, а в графах 16 (цена), 17 (количество) указываются данные из первичных документов по каждой операции отдельно

 

 

Внимание! Заголовок данной графы указывает на то, что цена должна быть приведена без НДС, тогда как пп. 39.2.1.7 НК говорит, что контролируемая операция учитывается за вычетом косвенных налогов. А косвенными налогами помимо НДС считаются также акцизный налог, который включается в цену реализации товара, и пошлина. Конечно же, приоритет имеют нормы НК.
Особые правила. Процентная ставка указывается:
– в годовом исчислении – для финансовых услуг по кредиту, депозиту, займу;
– согласно договору – для роялти, франшизы и прочих платежей, которые уплачиваются в процентах от определенной базы

17

Кількість

Указывается количество предметов операции.
Особые правила. Для финансовых услуг здесь указывается сумма такой услуги в валюте контракта

18

Одиниця виміру

Указывается код единицы измерения предмета операции из Классификатора системы обозначений единиц измерения и учета (ДК 011-96), утвержденного приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8

19

Код валюти

Указывается код валюты согласно Классификатору иностранных валют и банковских металлов, утвержденному постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34. Если валютой контракта определена гривня, указывается код 980

20

Загальна вартість операції (без вирахування непрямих податків) (грн.)

Указывается сумма операции в гривнях, которая фактически отражена в бухгалтерском учете предприятия.
Внимание! Следует правильно читать «за вычетом косвенных налогов». Напомним, что если по ВЭД-договору была предоплата (как по импорту, так и по экспорту), то доходы, расходы, стоимость полученных активов будут определяться именно по официальному курсу НБУ, действовавшему на дату перечисления/ получения предоплаты. А если первым событием была отгрузка (получение) товаров (услуг), тогда операция отражается по официальному курсу НБУ на дату признания доходов/расходов, активов (п. 5, 6 П(С)БУ 21).
Аналогичные разъяснения из Обобщающей консультации № 699 (вопрос 24) остаются актуальными и для Отчета за 2015 год.
Просчитать значение гр. 20 по каждой строке только по данным Отчета невозможно, так как в Отчете нет данных о курсе на дату операции.
Итоговое значение по этой графе переносится в гр. 4 таблицы «Загальні відомості про контрольовані операції» основной части Отчета

21

Код методу встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки»

Новая графа!
Код метода выбирается из приложения 6 к Порядку № 8.
Методы установлены п. 39.3 НК

22

Показник рентабельності

Новая графа! Код показателя рентабельности выбирается из приложения 7 к Порядку № 8.
Виды рентабельности определены пп. 39.3.2.5 НК.
Если для проверки соответствия принципу «вытянутой руки» выбраны метод сравнительной неконтролируемой цены (код метода 301) или метод распределения прибыли (код метода 305), то данная графа не заполняется

23

Цифрове значення показника рентабельності

Новая графа! Для выбранного из гр. 22 вида показателя рентабельности указывается его числовое значение. Показатель рентабельности приводится с двумя десятичными знаками после запятой

24

Інформація щодо групування контрольованих операцій у їх сукупність

Новая графа!*
Здесь делается пометка «1», если плательщик применяет методы установления соответствия принципу «вытянутой руки», кроме метода сравнительной неконтролируемой цены.
Правила группировки прописаны в разд. V Порядка № 8. Позволяется сгруппировать в одну строку данные по конкретному контрагенту (нерезиденту), но по нескольким операциям, нескольким договорам и несколькими производителям (торговым маркам), если эти операции имеют одинаковые условия поставок, а именно:
– операции однотипны – с одним и тем же предметом операции (одинаково были бы заполнены графы 2–6). Код товара по УКТВЭД по «группированной» строке приводится с точностью до товарной позиции (6 знаков);
– совпадает код стороны операции и условия поставки по договору (Правила ИНКОТЕРМС) (графы 9–11);
– одинаковые методы установления соответствия принципу «вытянутой руки» и выбранные виды показателей рентабельности (графы 21, 22).
Тогда заполняются только:
– гр. 1 – номер по порядку;
– гр. 2–6 – данные о предмете контролируемой операции (сгруппированные данные);
– графы 9–11 – коды стороны операции, страны происхождения предмета операции, условия поставки (Правила ИНКОТЕРМС);
– графы 14 и 15 – соответственно дата первой и последней поставки за год;
– гр. 17 – общее количество поставленных единиц товаров;
– гр. 18 – единица измерения;
– гр. 19 – код валюты;
– гр. 20 – общая сумма поставки;
– гр. 21 – код метода установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки»
– гр. 22 – показатель рентабельности
– гр. 23 – цифровое значение общего показателя рентабельности.
Не заполняются графы 7, 8, 12, 13, 16.
Такое заполнение рекомендовано для поставок большой товарной номенклатуры

* По правилам прошлых лет сохранена также возможность объединить в одну строку несколько контролируемых операций, если они осуществляются в рамках одного контракта и данные по графам 2–13, 16, 18, 19, 21–23 совпадают. Тогда в гр. 14 указывается дата первой из таких поставок, а в гр. 15 – дата последней поставки. Графа 24 не заполняется, но в гр. 5 (код товара по УКТВЭД) указывается полный код товара.

Дополнительная информация

В 2015 году в НК появилось новое требование. А именно: пп. 39.2.1.3 НК требует для контролируемых операций по экспорту и импорту товаров, которые имеют биржевые котировки, применять метод сравнительной неконтролируемой цены для проверки соответствия операции принципу «вытянутой руки».

Если же плательщик решил применять другие методы, тогда он обязан подать в ГНИ по своему местонахождению в срок до 1 мая 2016 года письменную информацию в произвольной форме, где указать данные обо всех связанных с ним лицах, которые принимали участие в цепочке купли-продажи таких товаров (до первого несвязанного контрагента). Информация должна содержать данные об уровне показателей рентабельности связанных лиц, рассчитанному согласно методу, который выбран плательщиком.

Эта информация не является приложением к Отчету и не является самостоятельной налоговой отчетностью, поэтому финансовой и другой ответственности за ее неподачу не предусмотрено.

Однако если такая информация не будет подана или в нее не будут включены данные, позволяющие проверить соответствие операции принципу «вытянутой руки», то контролирующий орган имеет право самостоятельно определить уровень цены контролируемой операции, применив метод сравнительной неконтролируемой цены (пп. 39.2.13 НК).

Отчет и декларация по налогу на прибыль

В Отчете за 2015 год, в отличие от прошлых лет, не будет данных о цене каждой контролируемой операции, которая соответствует принципу «вытянутой руки». В нем приведены только фактические данные о цене, указанной в контракте, количестве и общей стоимости операции в гривнях.

Если плательщик налога на прибыль при заполнении декларации за 2015 год уже указал в приложении ТЦ к ней данные по некоторым контролируемым операциям, то состыковать их с Отчетом можно только по описательным графам. Суммы занижения доходов/завышения расходов по контролируемым операциям плательщик определяет своими внутренними документами (расчетами, справками). Камеральной проверкой невозможно установить правильность определения таких сумм.

Если приложение ТЦ к декларации по прибыли за 2015 год не было заполнено, значит:

  • либо у плательщика все договорные цены в контролируемых операциях соответствовали принципу «вытянутой року» по правилам ст. 39 НК,
  • либо декларацию по прибыли придется уточнять, так как разница между договорными ценами и ценами, соответствующими принципу «вытянутой руки», все-таки существует.

Ответственность

Нормами НК установлена ответственность плательщика за нарушения в сфере трансфертного ценообразования. При этом за нарушения, допущенные в прошлых отчетных годах, применяется штрафная (финансовая) санкция в размере, который предусмотрен п. 120.3 НК в редакции, действующей на день принятия решения о применении такой санкции (письмо ГФС от 28.12.15 г. № 27858/6/99-99-19-02-02-15).

В частности, п. 120.3 НК предусмотрены штрафы в таких размерах:

  • за неподачу (несвоевременную подачу) Отчета – 300 МЗП, установленной законом на 1 января отчетного года:
    1 378 грн. х 300 = 413 400 грн.;
  • за незадекларированную сумму контролируемой операции – 1 % суммы контролируемых операций, которая не задекларирована в Отчете, но не более 300 МЗП (413 400 грн.) за все контролируемые операции, совершенные в отчетном году;
  • за неподачу документации по трансфертному ценообразованию на запрос контролирующего органа – 3 % суммы контролируемых операций, но не более 200 МЗП (275 600 грн.) за все контролируемые операции, совершенные в отчетном году.

Таким образом, если решение о применении этих санкций принято в 2016 году, то для расчета штрафа берется размер МЗП, установленный на 01.01.16 г.

Выводы

1. При составлении Отчета о контролируемых операциях за 2015 год необходимо пользоваться ст. 39 НК в редакции Закона № 609 (действует с 1 января 2015 года) и Порядком № 8. Новая форма Отчета в основном учитывает все изменения, внесенные в НК в 2015 году, а также устраняет проблемные моменты, которые существовали ранее при заполнении такого Отчета.

2. Новая форма Отчета не дает возможности камерально определить данные о заниженных доходах и завышенных расходах и сопоставить их с данными приложения ТЦ к декларации по налогу на прибыль. Такая информация является внутренней информацией плательщика.

3. До момента составления Отчета плательщик уже должен владеть всей необходимой информацией для подтверждения соответствия цен в своих контролируемых операциях принципу «вытянутой руки».

4. Если цены на товары, которые продает/покупает плательщик, имеют биржевые котировки, то для него «добровольно-принудительным» методом проверки соответствия цен принципу «вытянутой руки» является метод сравнительной неконтролируемой цены.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить