• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Выплата дивидендов по итогам 9 месяцев 2015 года: какие особенности нужно учесть?

Ольга Папинова

09.11.2015 142 0 0

Собственники ООО – физические и юридические лица приняли решение о выплате дивидендов по итогам 9 месяцев 2015 года. Предприятие является плательщиком налога на прибыль и ежемесячных авансовых взносов. Возникли вопросы:

1. Правомерно ли выплачивать дивиденды по итогам промежуточной отчетности?

В общем случае правомерно, но нужно учитывать некоторые нюансы.

Во-первых, периодичность выплаты дивидендов зависит от того порядка, который предусмотрен уставом вашего предприятия. А именно – решение о выплате дивидендов по итогам неполного отчетного года правомерно в том случае, если:

  • в уставе ООО не оговорено, что дивиденды начисляются и выплачиваются только по итогам года;
  • ООО не работает по Модельному уставу, утвержденному постановлением КМУ от 16.11.11 г. № 1182 (далее – Модельный устав). Дело в том, что п. 30 данного Устава предусмотрена выплата дивидендов исключительно один раз в год по итогам календарного года. Полагаем, что ООО, которое приняло Модельный устав в качестве учредительного документа, не может по своему желанию изменить какую-то его норму, а должно соблюдать все его положения – в том числе и относительно периодичности выплаты дивидендов.

Во-вторых, для принятия решения о выплате дивидендов по итогам 9-месячного отчетного периода предприятие должно быть прибыльным за этот период. То есть строка 2350 «Чистий фінансовий результат: прибуток» формы № 2 (№ 2-м) за три квартала 2015 года должна быть заполнена. Ведь показатель данной строки является базовым для расчета дивидендов.

2. Каковы особенности выплаты и учета таких дивидендов?

Первая особенность связана с определением показателя чистой прибыли в промежуточной отчетности. Чистая прибыль определяется как разница между суммой из строки 2290 формы № 2 (№ 2-м) и суммой из строки 2300 формы № 2 (№ 2-м). То есть положительный финрезультат до налогообложения уменьшается на расходы по налогу на прибыль. При этом под такими расхо-дами понимается сумма, определенная согласно П(С)БУ 17 (п. 3.23 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 28.03.13 г. № 433), то есть сумма текущего налога на прибыль и отсроченных налогов.

Как следует из письма Минфина от 24.01.13 г. № 31-08410-06-52297  с введением годового декларирования предприятия (в т. ч. и плательщики ежемесячных авансовых взносов) начисляют налог на прибыль по итогам года. То есть бухгалтерская запись Дт 64 «Расчеты по налогу на прибыль» – Кт 98 «Налог на прибыль» должна быть сделана предприятием только по итогам года.

Отсюда вытекает, что в промежуточной отчетности предприятия не будет отражаться сумма налога на прибыль и соответственно сумма от-сроченных налогов. А суммы уплаченных авансовых взносов в течение года накапливаются и отражаются в Балансе предприятия в статье «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом, у тому числі з податку на прибуток» (стр. 1136 формы № 1 (№ 1-м)).

Таким образом, согласно рекомендациям Минфина, чистая прибыль предприятия по итогам промежуточной отчетности (в нашем случае – за 9 месяцев 2015 года) будет определяться без учета расходов по налогу на прибыль.

Предприятию надо иметь в виду, что за последующие отчетные периоды года (в нашем случае за ІV квартал 2015 года) дополнительной прибыли уже может и не быть, а возможно, даже будет убыток. В последнем случае по итогам года вместо чистой прибыли в строке 2350 предприятие получит чистый убыток в строке 2355 формы № 2. Но на суммы ранее выплаченных дивиден-дов этот факт уже никак не повлияет.

Вторая особенность связана с определением суммы авансовых взносов при выплате дивидендов. Авансовый взнос при выплате дивидендов:

  • физическим лицам – не уплачивается эмитентом корпоративных прав (пп. 57.11.3 Налогового кодекса, далее – НК);
  • юрлицам – уплачивается эмитентом за свой счет (до или одновременно с выплатой дивидендов) по ставке 18 % (пп. 57.11.2 НК).

Согласно пп. 57.11.2 НК, авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения размера дивидендов над значением объекта налогообложения за отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды. При этом если налоговое обязательство за такой отчетный год (отраженное в декларации по налогу на прибыль) на момент выплаты дивидендов не погашено, то авансовый взнос уплачивается со всей суммы дивидендов.

В случае когда дивиденды выплачиваются за неполный календарный год (как в нашей ситуации – за 9 месяцев 2015 года), для расчета суммы превышения берут значение объекта налого-обложения пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды.

Таким образом, если дивиденды, начисленные за 9 месяцев 2015 года, будут выплачиваться:

  • вариант 1 – после уплаты налога на прибыль за 2015 год, то базу для расчета авансовых взносов (сумму дивидендов, начисленных юрлицам) можно будет уменьшить на 9/12 объекта обложения налогом на прибыль за 2015 год. То есть дивидендные авансовые взносы будут уплачиваться с суммы превышения дивидендов, начисленных за 9 месяцев 2015 года, над 9-месячной частью объекта налогообложения, рассчитанного за весь 2015 год;
  • вариант 2 – до уплаты налога на прибыль за 2015 год, тогда предприятию придется рассчитать дивидендные авансовые взносы со всей суммы дивидендов, начисленных юрлицам. Зато при этом налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога на прибыль за 2015 год на сумму уплаченных с дивидендов авансовых взносов (пп. 57.11.2 НК). Отметим, что именно такая схема применялась налогоплательщиками при определении суммы налога на прибыль до 01.01.15 г.

Пример

По решению участников (учредителей) ООО дивиденды выплачиваются по итогам 9 месяцев 2015 года. Условимся, что у предприятия нет сумм отсроченных налогов, а среди показателей, уменьшающих обязательства по налогу на прибыль за 2015 год, предприятие имеет только авансовые взносы, уплаченные при выплате дивидендов за 9 месяцев 2015 года (приложение ЗП к проекту новой формы декларации, размещенной на веб-портале ГФС http://www.sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63908.html, далее – Проект).

Исходные и расчетные данные приведены в таб­лице.

№ п/п

Показатели

Сумма

Вариант 1 – дивиденды выплачиваются после уплаты налога на прибыль за 2015 год

Вариант 2 – дивиденды выплачиваются до уплаты налога на прибыль за 2015 год

1

2

3

4

Отчетный период – 9 месяцев 2015 года

1

Финансовый результат до налогообложения:
– прибыль (стр. 2290 формы № 2)

1 000 000

2

Расходы по налогу на прибыль (стр. 2300 формы № 2)

3

Чистый финансовый результат:
– прибыль (стр. 2350 формы № 2)

1 000 000

4

Сумма объявленных дивидендов

900 000

5

База для начисления авансовых взносов при выплате дивидендов

900 000

6

Сумма уплаченных «дивидендных» авансовых взносов

162 000 (900 000 х 18 %)

Отчетный период – 2015 год

7

Финансовый результат до налогообложения:
– прибыль (стр. 2290 формы № 2)

1 111 111

8

Объект налогообложения (стр. 04 Проекта)

1 111 111

9

Налог на прибыль (стр. 06 Проекта)

200 000

10

Расходы по налогу на прибыль (стр. 2300 формы № 2)

200 000

11

Уменьшение начисленной суммы налога (стр. 16 приложения ЗП к Проекту)

162 000

12

Налог на прибыль за отчетный период (стр. 17 Проекта)

200 000

38 000 (200 000 – 162 000)

13

База для начисления авансовых взносов при выплате дивидендов

66 667*(900 000 – 9/12 х 1 111 111)

14

Сумма уплаченных авансовых «дивидендных» взносов

12 000 (66 667 х 18 %)

15

Итого уплачено налога на прибыль и авансовых «дивидендных» взносов

212 000 (200 000 + 12 000)

200 000 (162 000 + 38 000)

* База для начисления авансовых взносов при выплате дивидендов = Сумма выплачиваемых дивидендов, уменьшенная на объект обложения налогом на прибыль, исчисленный исходя из годовой суммы пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить