• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Возвратная финансовая помощь от учредителя как инструмент оптимизации расходов

Влада Карпова

18.04.2014 331 0 0


С необходимостью пополнения оборотных средств сталкиваются все предприятия. Существуют различные варианты решения данной проблемы. Однако с позиции оптимизации налоговых расходов наиболее выгодно воспользоваться возвратной финансовой помощью от учредителя.


Влада Карпова,
доцент кафедры налогообложения
Харьковского национального экономического университета,
к. э. н., САР

Основные правила — беспроцентность и обязательность возврата

Возвратная финансовая помощь (ВФП) — это обязательная к возврату сумма денежных средств, предоставленная налогоплательщику по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсации в виде платы за пользование такими средствами(пп. 14.1.257 НК).

То есть договор ВФП не должен предусматривать начисление процентов. Иначе в целях налогообложения он будет классифицироваться как договор финансового кредита (пп. 14.1.258 НК) или договор займа (пп. 14.1.267 НК).

По правовому характеру договор ВФП представляет собой договор займа (ч. 1 ст. 1046 ГК). Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (см. Письмо № 1990).

Договор займа заключается в письменной форме, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (170 грн), а в случаях, когда заимодателем является юридическое лицо, — независимо от суммы (ч. 1 ст. 1047 ГК).

1 из 1

Юристу на заметку

Во-первых, договоры ВФП следует заключать именно в письменной форме. В противном случае по ним могут возникать конфликтные ситуации (см. Решение № 380 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/36...), Решение № 755 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/36...).

Во-вторых, договоры ВФП, не предусматривающие начисление процентов, могут заключать любые лица, в том числе не являющиеся финансовыми учреждениями.

На практике по итогам проверок договоры ВФП иногда признаются недействительными, поскольку их квалифицируют как договоры оказания финансовых услуг. В судебных инстанциях подобные претензии признаются неправомерными (см., например, Решение № 910 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/34...)).

Суды руководствуются Распоряжением № 5555. Согласно этому документу юридические лица, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, оказывают финансовые услуги по предоставлению денежных средств в заем (кроме их предоставления на условиях финансового кредита). Изложенное подтверждается письмами № 2944, № 7116, № 10146, № 2068.

1 из 1

Важны обе даты — и получения, и возврата

Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств (ч. 1 ст. 1046 ГК). Именно поэтому в НК налоговые последствия по договорам ВФП исчисляются с даты фактического получения средств, а не с даты заключения договора.

Следует также учитывать, что на налоговый учет влияет указанная в договоре дата возврата ВФП.

Во-первых, на основании этой информации определяются правила налогообложения ВФП, полученной от учредителя. В частности, анализируется, будет ли ВФП возвращена в течение 365 календарных дней.

Во-вторых, с даты возврата ВФП исчисляется срок исковой давности. Общая исковая давность составляет три года (ч. 1 ст. 257 ГК). Если ВФП не возвращается по истечении этого срока, она считается безвозвратной финансовой помощью и включается в налоговые доходы на основании пп. 14.1.257, 135.5.4 НК. На это обращают внимание и контролирующие органы (см. разъяснение в подкатегории 102.06.03 Базы знаний Миндоходов).

Указанная в договоре дата возврата ВФП, предоставленной учредителем, с позиции оптимизации налогообложения не должна превышать срок 365 календарных дней со дня ее получения.

В бухгалтерском учете полученную от учредителя ВФП можно отразить на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Условные проценты в бухгалтерском учете не отражают (Письмо № 31).

1 из 1

Налогообложение по правилам

Правила налогообложения ВФП изложены в пп. 135.5.5 НК. Многое зависит от статуса займодателя и срока возврата ВФП.

Так, возвращенная на конец отчетного периода ВФП не влияет на налогообложение заемщика. Отчетным периодом для большинства плательщиков налога на прибыль сейчас является календарный год (п. 57.1, 152.9 НК).

Квартальный налоговый период установлен для:

  • плательщиков авансового взноса по налогу на прибыль, которые по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получили прибыль или получили убыток и представляют налоговую декларацию за первый квартал;
  • налогоплательщиков, у которых за последний годовой отчетный (налоговый) период доход составил более 10 млн грн, но по итогам этого периода они не получили прибыль или получили убыток, а по итогам первого квартала следующего года — прибыль. Они представляют налоговую декларацию начиная с первого полугодия.
1 из 1

В 2013 году у лиц, которые не уплачивали авансовые взносы и представляли только годовую декларацию, возникла проблема с налогообложением ВФП. Представители Миндоходов сначала предписывали применять в данном случае квартальный период для учета ВФП (Письмо № 1179). Однако позже появились нефискальные разъяснения, в которых было обосновано, что в подобной ситуации следует представлять годовую декларацию (см. письма № 15986, № 26953).

Если ВФП остается невозвращенной на конец отчетного периода, ее учет зависит от статуса займодателя. В частности, возможны три варианта.

1 вариант: займодатель является учредителем/участником (в том числе это касается и нерезидентов). Если при этом ВФП возвращается не позднее 365 календарных дней со дня ее получения, она не отражается в налоговом учете. Это подтверждают и контролирующие органы (см. разъяснение в подкатегории 102.06.03 Базы знаний Миндоходов). В случае превышения этого срока учет ВФП ведется в общем порядке, изложенном ниже.

2 вариант: займодатель является неплательщиком налога на прибыль (в том числе это касается и нерезидентов) или плательщиком, имеющим льготы по налогу на прибыль (за исключением учредителя), в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 НК (в 2014 году — 18 %). В этом случае невозвращенная ВФП включается в налоговые доходы заемщика, а в периоде возврата отражается в налоговых расходах (пп. 135.5.5 НК).

3 вариант: займодатель является плательщиком налога на прибыль по основной ставке налога (в 2014 году — 18 %). В данном случае заемщик включает в доходы условные проценты (УП), которые исчисляются по формуле:

УП = ВФП × (НБУ1 × Д1 + НБУ2 × Д2 + …) ÷ (365 × 100),

где НБУn — ставка НБУ, действующая в период (n) пользования ВФП, %;

Дn — количество дней пользования ВФП в отчетном периоде, в течение которых действовала определенная ставка НБУ;

365 — количество календарных дней в году (если год високосный — 366).

1 из 1

Когда выгодна помощь от учредителя

Проанализируем, когда же с точки зрения оптимизации налогообложения выгодно получать ВФП именно от учредителя на срок не более 365 календарных дней (то есть пользоваться льготным порядком налогообложения) (см. схему).

Если заемщик планирует невозвращать ВФП на конец отчетного периода, но срок ее использования не превышает 365 календарных дней, оптимизация расходов в варианте получения ВФП от учредителя составит:

  • если займодатель является плательщиком налога на прибыль — сумму налога на прибыль, начисленную за счет включения в налоговые доходы условных процентов за весь срок пользования ВФП;
  • если займодатель является неплательщиком налога на прибыль — сумму налога на прибыль, уплаченную за счет включения в налоговые доходы всей суммы ВФП (которая в периоде возврата ВФП будет уменьшена).
1 из 1

Отражение в учете операций по получению заемщиком ВФП

Заемщик с годовым отчетным периодом планирует получить ВФП на период с 26.02.2014 по 25.02.2015 на сумму 100 тыс. грн. Условно учетная ставка НБУ составляет за весь период пользования помощью 6,5 %.

В этом случае налогообложение будет следующим.

1. Если займодатель является учредителем, то ВФП в учете не отражается.

2. Если займодатель является неплательщиком налога на прибыль, то в декларации за 2014 год дополнительно будет начислен налог на прибыль в размере 18 000 грн (100 000 × 18 %). В декларации за 2015 год ВФП в размере 100 тыс. грн будет включена в налоговые расходы.

3. Если займодатель является плательщиком налога на прибыль, то в декларации за 2014 год будут начислены условные проценты в размере 5 502,74 грн (100 000 × (6,5 × 309) ÷ (365 × 100)).

Бухгалтерский учет операций по получению ВФП от учредителя приведен в таблице.

Таблица

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Налоговый учет

Дт

Кт

Доход

Расходы

Получена ВФП от учредителя

311

685

100 000

Возвращена ВФП учредителю (до истечения 365 календарных дней)

685

311

100 000


Решаем спорные вопросы

Тема налогообложения ВФП является дискуссионной. В связи с этим особый интерес представляют разъяснения Миндоходов. В частности, в Базе знаний Миндоходов размещены следующие разъяснения по этому вопросу.

1. Операции получения ВФП не подпадают под определение операции поставки товаров/услуг. Следовательно, налоговые обязательства по НДС по такой операции не начисляются (см. разъяснение в подкатегории 101.02 Базы знаний).

На практике встречаются случаи, когда операции получения ВФП налоговики предписывают облагать НДС, но суды с таким подходом не соглашаются (см. Постановление № 813 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/34...)).

2. Если в пределах 365 календарных дней со дня получения ВФП займодатель выходит из числа учредителей и при этом ВФП ему не возвращается, то сумма ВФП, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, учитывается в составе прочих доходов при определении объекта налогообложения. Если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает ВФП (ее часть) лицу, которое ее предоставило, он увеличивает сумму расходов на сумму ВФП (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялся такой возврат (см. разъяснение в подкатегории 102.06.03 Базы знаний).

3. Если условия договора предусматривают возврат финансовой помощи (ссуды) основными средствами или товарно-материальными ценностями, такой договор не будет считаться договором о предоставлении ВФП в целях обложения налогом на прибыль (см. разъяснение в подкатегории 102.06.03 Базы знаний).

1 из 1

Получение краткосрочной (до года) возвратной финансовой помощи от учредителя является мощнейшим рычагом пополнения оборотных средств предприятия и позволяет сэкономить налог на прибыль. Чтобы воспользоваться данным инструментом оптимизации расходов, следует:

1) заключить договор ВФП в письменной форме;

2) в договоре указать, что помощь является беспроцентной и должна быть обязательно возвращена в течение 365 календарных дней со дня ее получения;

3) возвратить помощь в денежной форме (в той, в которой она была получена).

1 из 1

Нормативная база

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV.

Распоряжение Госфинуслуг № 5555 — распоряжение Госфинуслуг «Относительно возможности предоставления юридическими лицами — субъектами хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, финансовых услуг по предоставлению средств в заем и предоставлению поручительств» от 31.03.2006 № 5555.

Постановление № 813 — постановление Львовского окружного административного суда от 04.10.2013 по делу № 813/4013/13-а.

Решение № 380 — решение Тетиевского районного суда Киевской области от 29.10.2013 по делу № 380/1233/13-ц.

Решение № 755 — решение Днепровского районного суда г. Киева от 25.12.2013 по делу № 755/14165/13-ц.

Решение № 910 — решение Хозяйственного суда г. Киева от 09.10.2013 по делу № 910/16750/13.

Письмо № 31 — письмо Минфина от 14.11.2003 № 31-04200-30-25/5432.

Письмо № 2944 — письмо Госфинуслуг от 14.03.2008 № 2944/11-11.

Письмо № 7116 — письмо Госфинуслуг от 05.06.2009 № 7116/12-12.

Письмо № 10146 — письмо Госфинуслуг от 14.08.2009 № 10146/07-12.

Письмо № 2068 — письмо Госфинуслуг от 18.10.2010 № 2068/39-6.

Письмо № 1990 — письмо ГНСУ от 11.02.2013 № 1990/6/17-1216.

Письмо № 15986 — письмо Миндоходов от 25.11.2013 № 15986/6/99-99-19-03-02-15.

Письмо № 26953 — письмо Миндоходов от 11.12.2013 № 26953/7/99-99-19-03-02-17.

Письмо № 1179 — письмо ГУ Миндоходов в г. Киеве от 19.06.2013 № 1179/10/06-4-06.

Дата подготовки
18.04.2014

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

810 грн. / квартал

Купить

Лучшие материалы

Возвратная финансовая помощь от учредителя как инструмент оптимизации расходов