• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Возврат товара нерезиденту: за чей счет импортный НДС?

Чем ценна эта статья: рассмотрены варианты возврата бракованного товара (его части), ранее ввезенного в Украину. Предложено решение проблемы с налоговым кредитом.

От чего поможет защититься: от финансовых потерь, связанных с возвратом товара.

Ситуация

В апреле предприятие перечислило нерезиденту предоплату за 10 единиц товара (по 1 500 долл. США за единицу, всего 15 000 долл. США). Курс НБУ на дату предоплаты – 11,30 грн. за 1 долл. США. В том же месяце товар был поставлен, на дату его таможенного оформления курс НБУ составил 11,50 грн. за 1 долл. США. На таможне предприятие заплатило:

  • ввозную пошлину в сумме 17 250 грн. ($15 000 х 11,50 грн. х 10 %). Договоримся, что сумму таможенной пошлины будем рассчитывать условно в размере 10 % таможенной стоимости товара;
  • НДС – в сумме 37 950 грн. [($15 000 х 11,50 грн. + 17 250 грн.) х 20 %].

Сумму НДС включили в состав налогового кредита апреля. Позже решили возвратить нерезиденту 5 единиц товара (по причине брака). По условиям договора нерезидент должен вернуть деньги за бракованный товар. Предположим, что курс НБУ на дату возврата товара составил 12 грн. за 1 долл. США.

В связи с этим возникают вопросы:

1. В каком таможенном режиме будет дешевле возвратить товар?

2. Нужно ли корректировать налоговый кредит, отраженный на основании таможенной декларации?

Выбираем таможенный режим

У нас два варианта: реэкспорт либо экспорт.

Реэкспорт

Режим реэкспорта можно применить к товарам, которые сначала были импортированы, а теперь возвращаются поставщику-нерезиденту. Причина возврата – невыполнение (ненадлежащее выполнение) поставщиком условий ВЭД-договора (п. 5 ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 86 Таможенного кодекса, далее – ТК).

В этом режиме товары вывозятся без уплаты вывозной таможенной пошлины, ставка НДС составляет 0% (ч. 1 ст. 85 ТК; пп. 195.1.1, п. 206.5 Налогового кодекса, далее – НК). Более того – сумму ввозной таможенной пошлины, уплаченную за эти товары, вернут импортеру или его правопреемнику (ч. 1 ст. 89 ТК).

Какие могут быть сложности?

Во-первых, применить режим реэкспорта можно, только если товары (ч. 1 п. 5 ст. 86 ТК):

  • вывозятся на протяжении 6 месяцев с даты их ввоза в Украину;
  • находятся в том же состоянии, в котором были ввезены (кроме естественных изменений количественных и/или качественных характеристик товара при нормальных условиях транспортировки, хранения и эксплуатации, в результате которых возникли недостатки товара, из-за чего он возвращается поставщику).

Во-вторых, в установленных законодательством случаях необходимо получать разрешение на реэкспорт (п. 3 ч. 4 ст. 86 ТК). Перечень товаров иностранного происхождения, реэкспорт которых с территории Украины требует получения разрешения, приведен в приложении 1 к приказу Минэкономики от 18.03.09 г. № 222.

Экспорт

Когда импортные товары были растаможены, они приобрели статус украинских товаров (п. 61 ч. 1 ст. 4 ТК). Поэтому теперь их можно экспортировать, то есть вывезти без обязательств ввезти обратно в Украину (ч. 1 ст. 8 ТК). Отметим, что, осуществляя экспорт, придется уплатить вывозную таможенную пошлину на отдельные виды товаров (например, см. Законы от 07.05.96 г. № 180/96-ВР, от 24.10.02 г. № 216-lV, от 10.09.99 г. № 1033-XlV), но ставка НДС составит 0 % (ч. 2 ст. 83, ст. 273 ТК; п. 185.1, 195.1 НК). И сумма уплаченной за эти товары ввозной таможенной пошлины не возвращается.

Таким образом, можно сказать, что реэкспорт – более дешевый таможенный режим (ввозная пошлина подлежит возврату). Однако чтобы вывезти товары в этом режиме, надо соблюсти все условия, предусмотренные ТК.

НДС

Уплачивая НДС на таможне, импортер получает право отразить налоговый кредит – на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации (п. 198.2, 198.6 НК). Возникает вопрос: сохранится ли право на этот налоговый кредит, если налогоплательщик возвращает ввезенный товар в режиме реэкспорта или экспорта?

По мнению налоговых органов, налоговый кредит при возврате импортного товара подлежит корректировке. Ведь товар не был использован в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика (письмо ГНС от 21.12.12 г. № 7541/0/61-12/15-3115, далее – Письмо № 7541; ОИР, категория 101.08). Причем откорректировать налоговый кредит ранее предлагалось через строку 16.1.1 декларации (т. е. по правилам, предусмотренным ст. 192 НК). Однако напомним, что при возврате товаров неплательщику НДС – нерезиденту эта норма НК не работает. Ведь ст. 192 НК предназначена для случаев возврата товаров продавцу – плательщику НДС. В нашем же случае речь идет о суммах НДС, уплаченных импортером на таможне.

В более свежих разъяснениях налоговики предлагают корректировать налоговый кредит путем начисления налоговых обязательств за тот отчетный период, в котором произошел возврат товаров. В частности, в ОИР (категория 101.10) есть разъяснение, что когда возвращается еще не оплаченный импортный товар, то это бесплатная поставка. От такой поставки нет дохода, а значит, товары не использованы налогоплательщиком в хозяйственной деятельности. Поэтому нужно начислить НДС по основной ставке, исходя из цены приобретения товаров. Тут возникают сомнения. Ведь при ввозе товаров налоговой базой была их таможенная стоимость с учетом ввозной пошлины. А эта сумма больше, чем цена приобретения. То есть получается, что налоговый кредит нужно перекрыть обязательствами частично?

На наш взгляд, в данном случае вообще нельзя говорить о бесплатной поставке товаров. Ведь договором купли-продажи изначально предусмотрена оплата. Поэтому начислять налоговые обязательства по НДС на таком основании – неправомерно. А налоговые органы пытаются применить к возврату в сфере ВЭД не предусмотренные для этого случая законодательные нормы. Отсюда и нестыковки.

Если вы все-таки решили поступить согласно этому разъяснению в ОИР и начислить налоговые обязательства, то рекомендуем хотя бы уточнить базу налогообложения (обратитесь за индивидуальной налоговой консультацией). Однако мы считаем, что с таким мнением налоговых органов можно поспорить. И тем налогоплательщикам, которые решат отстаивать свое право на налоговый кредит, предлагаем воспользоваться следующими аргументами:

  • во-первых, оба таможенных режима (экспорт и реэкспорт) предусматривают начисление НДС по ставке 0 %. То есть операция по возврату товара нерезиденту является налогооблагаемой (освобождения от НДС нет);
  • во-вторых, возврат бракованных товаров связан с хоздеятельностью предприятия. Ведь если бракованный товар невозможно реализовать, это приводит предприятие к убыткам. А цель хозяйственной деятельности – получить прибыль. Как избежать убытков? Вернуть негодный товар поставщику.

Также отметим, что в ОИР (категория 101.10) содержится и другое разъяснение по вопросу о возврате таких товаров. В нем сказано, что операция облагается НДС по нулевой ставке и отражается в строке 2.1 декларации по НДС. И ни слова о том, что налоговый кредит, отраженный при импорте таких товаров, необходимо откорректировать.

Для наглядности покажем отражение в учете операций по импорту товара и возврату его части нерезиденту в таможенном режиме реэкспорта. Будем использовать наши числовые данные.

(долл. США/грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Импорт товара

1

Перечислена предоплата нерезиденту
за товар

Платежное поручение

3712

312

$15 000

169 500

2

Уплачены при таможенном оформлении товара:

– ввозная пошлина

Таможенная
декларация,
выписка банка


377


311


17 250



– НДС

644

311

37 950

3

Оприходован товар

Таможенная
декларация

281

632

$15 000

169 500

4

Включена в первоначальную стоимость товара сумма ввозной пошлины

Таможенная декларация, выписка банка

281

377

17 250

–*

5

Отражен налоговый кредит по НДС

Таможенная декларация

641

644

37 950

6

Отражен взаимозачет задолженностей

Бухгалтерская
справка

632

371

$15 000

169 500

Возврат части товара нерезиденту (в режиме реэкспорта)

1

Возвращен товар нерезиденту

Таможенная декларация, претензия

632

281

$7 500

84 750

2

Списана сумма ввозной таможенной пош­лины

Таможенная
декларация

377

281

8 625

–**

–**

3

Отражена курсовая разница на дату возврата товара [$7 500 х (12,00 – 11,30)]

Бухгалтерская
справка

632

714

5 250

5 250

4

Возвращена предоплата нерезидентом***

(курс НБУ – 12,10 грн. за $1)

Выписка банка

312

632

$7 500

90 750

5

Отражена курсовая разница на дату возврата предоплаты

[$7 500 х (12,10 – 12,00)]

Бухгалтерская
справка

632

714

750

750

* Себестоимость импортного товара составляет 186 750 грн. (169 500 грн. + 17 250 грн.). Эта сумма включается в состав налоговых расходов в периоде отражения дохода от реализации товаров (п. 138.4 НК).

** Операция реэкспорта предусматривает возврат ввозной таможенной пошлины. На дату ее возврата доход у предприятия не возникнет, если сумма такой пошлины не включалась в налоговые расходы (пп. 136.1.5 НК).

*** Срок возврата денег, уплаченных за товар нерезиденту, не должен превышать 90 календарных дней. Отсчитывать этот срок следует с момента возврата товара нерезиденту (это будет логично).

РЕКОМЕНДАЦИИ

Допустим, вы ввезли импортный товар, уплатили на таможне НДС и отразили налоговый кредит. А потом обнаружили брак. Что делать?

Вариант 1. Договориться с нерезидентом о скидке. Если бракованный товар все же имеет ценность, попробуйте реализовать его со скидкой на территории Украины. Не исключено, что это будет выгоднее, чем возвращать его нерезиденту. Ведь импортный НДС останется в налоговом кредите в полном объеме, а налоговые обязательства будут исчислены с договорной цены. Не будет и расходов на обратную транспортировку (у импортера или нерезидента).

Вариант 2. Вернуть товар в режиме реэкспорта. Тогда вам вернут ввозную таможенную пошлину (на эту сумму операция будет дешевле, чем в режиме экспорта). Но если вы решитесь не начислять НДС, то его может доначислить вам налоговый орган. Это риск. Кроме того, придется нести расходы на доставку бракованного товара (если в ВЭД-договоре изначально не предусмотрен порядок компенсации нерезидентом таких расходов). Рекомендуем всем импортерам включать в контракт условие о возмещении нерезидентом всех фактических расходов на возврат бракованного товара. А также предусматривать штрафные санкции, сумма которых покрыла бы налоговые риски (в частности, сумму импортного НДС).

Вариант 3. Вернуть товар в режиме экспорта, если не выполняются условия для реэкспорта. Последствия по НДС будут такими же. А еще можем дать совет, как избежать споров с налоговой по поводу корректировки налогового кредита (начисления налоговых обязательств). Если есть такая возможность – оформите операцию не как возврат товаров, а как их продажу на экспорт по отдельному контракту с нерезидентом (или через третье лицо). Тогда налоговый кредит будет бесспорным.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить