Возврат комиссионных товаров: учет
23.07.2015 1259 0 0
Ситуация
Покупатель вернул товар комиссионеру
По договору комиссии на продажу комиссионеру был передан товар на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). Себестоимость товара 70 000 грн., сумма вознаграждения комиссионера составляет 12 000 грн. (в т. ч. НДС –
2 000 грн.), себестоимость посреднических услуг составляет 7 000 грн. Комиссионер отгрузил товар покупателю на условиях 100%-ной предоплаты. Однако покупателю не подошел ассортимент товара, и он решил его вернуть.
Как в данном случае комитенту и комиссионеру отразить эту операцию в налоговом и бухучете, если расчеты комиссионера с комитентом на дату возврата товара покупателем произведены, но товар комитенту не возвращался (комиссионер будет искать нового покупателя)?
Учет у комитента
Бухучет и объект обложения налогом на прибыль. Поскольку товар был возвращен покупателем комиссионеру, проводится корректировка дохода, отраженного при реализации товара на основании отчета комиссионера. Такая корректировка осуществляется с использованием субсче-
та 704 «Вычеты из дохода». Корректировка себестоимости реализованного товара также проводится методом «сторно».
Кроме того, методом «сторно» проводится и корректировка расходов в сумме возвращенного комиссионером вознаграждения.
НДС. Сумма налоговых обязательств комитента, начисленных при передаче товара на комиссию, не корректируется, поскольку товар комиссионером комитенту не возвращается.
Однако у комиссионера сделка с покупателем не состоялась и он должен вернуть комитенту сумму вознаграждения. Поэтому сумма налогового кредита в составе комиссионного вознаграждения подлежит корректировке на основании РК, который оформляется комиссионером и регистрируется в ЕРНН комитентом.
Учет у комиссионера
Бухучет и объект обложения налогом на прибыль. При получении предоплаты за товар от покупателя и при отгрузке товара покупателю доход у комиссионера не возникает ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете (п. 6.2 П(С)БУ 15). Соответственно при возврате товара покупателем корректировать нечего. Корректировке подлежит сумма дохода от комиссионного вознаграждения. Такая корректировка осуществляется с использованием субсчета 704 «Вычеты из дохода».
НДС. В нашем случае комиссионер – плательщик НДС должен был выписать покупателю налоговую накладную на дату получения предоплаты. Поэтому на дату возврата товара комиссионеру нужно выписать РК и отправить его покупателю для регистрации в ЕРНН. Также комиссионер должен вернуть покупателю сумму предоплаты.
Отметим: согласно разъяснениям специалистов ГФС, в случае когда возврат товара и денег происходит в разные месяцы, продавец корректирует налоговые
обязательства, а покупатель – налоговый кредит на дату возврата товара.
Кроме того, комиссионер должен выписать РК на сумму НДС в составе комиссионного вознаграждения и отправить его комитенту для регистрации в ЕРНН. Такой РК надо выписать на дату утверждения отчета комиссионера (корректировки по
акту оказанных услуг).
Учет операции по возврату товара приведем
в таблице.
(грн.)
№ | Содержание операций | Первичные | Бухгалтерский учет | ||
Дт | Кт | Сумма | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Учет у комитента | |||||
1 | Откорректирована стоимость реализации товара | Отчет | 704 | 361 | 120 000 |
2 | Откорректирована сумма налоговых обязательств | 704 | 643 | 20 000 | |
3 | Откорректирована себестоимость товара методом «сторно» | 902 | 281 | 70 000 | |
4 | Отражена корректировка расходов по комисиионному вознаграждению методом «сторно» | Бухгалтерская | 93 | 685 | 10 000 |
5 | Откорректирована сумма налогового кредита методом «сторно» | РК | 641 | 685 | 2 000 |
6 | Возвращена сумма оплаты за реализованный товар | Выписка банка | 361 | 311 | 108 000 |
7 | Закрыты расчеты по сумме комиссионного вознаграждения | Отчет комиссионера (корректировка по акту оказанных услуг) | 361 | 685 | 12 000 |
Учет у комиссионера | |||||
1 | Возврат товара от покупателя | Отчет | 704 | 361 | 120 000 |
2 | Откорректирована сумма налоговых обязательств | РК | 704 | 641 | 20 000 |
3 | Возвращена покупателю сумма оплаты за товар | Выписка банка | 361 | 311 | 120 000 |
4 | Откорректирована сумма задолженности перед комитентом методом «сторно» | Отчет | 704 | 685 | 100 000 |
644 | 685 | 20 000 | |||
5 | Отражена корректировка дохода по комиссионному вознаграждению | 704 | 361 | 12 000 | |
6 | Откорректирована сумма налоговых обязательств | РК | 704 | 361 | 2 000 |
7 | Откорректирована себестоимость посреднических услуг методом «сторно» | Бухгалтерская | 903 | 23 | 7 000 |
8 | Закрыты расчеты по сумме комиссионного вознаграждения | Отчет комиссионера (корректировка по акту оказанных услуг) | 361 | 685 | 12 000 |
Комментарии к материалу