• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Возврат комиссионных товаров: учет

Ситуация

Покупатель вернул товар комиссионеру

По договору комиссии на продажу комиссионеру был передан товар на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). Себестоимость товара 70 000 грн., сумма вознаграждения комиссионера составляет 12 000 грн. (в т. ч. НДС –
2 000 грн.), себестоимость посреднических услуг составляет 7 000 грн. Комиссионер отгрузил товар покупателю на условиях 100%-ной предоплаты. Однако покупателю не подошел ассортимент товара, и он решил его вернуть.

Как в данном случае комитенту и комиссионеру отразить эту операцию в налоговом и бухучете, если расчеты комиссионера с комитентом на дату возврата товара покупателем произведены, но товар комитенту не возвращался (комиссионер будет искать нового покупателя)?

Учет у комитента

Бухучет и объект обложения налогом на прибыль. Поскольку товар был возвращен покупателем комиссионеру, проводится корректировка дохода, отраженного при реализации товара на основании отчета комиссионера. Такая корректировка осуществляется с использованием субсче-
та 704 «Вычеты из дохода». Корректировка себестоимости реализованного товара также проводится методом «сторно».

Кроме того, методом «сторно» проводится и корректировка расходов в сумме возвращенного комиссионером вознаграждения.

НДС. Сумма налоговых обязательств комитента, начисленных при передаче товара на комиссию, не корректируется, поскольку товар комиссионером комитенту не возвращается.

Однако у комиссионера сделка с покупателем не состоялась и он должен вернуть комитенту сумму вознаграждения. Поэтому сумма налогового кредита в составе комиссионного вознаграждения подлежит корректировке на основании РК, который оформляется комиссионером и регистрируется в ЕРНН комитентом.

Учет у комиссионера

Бухучет и объект обложения налогом на прибыль. При получении предоплаты за товар от покупателя и при отгрузке товара покупателю доход у комиссионера не возникает ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете (п. 6.2 П(С)БУ 15). Соответственно при возврате товара покупателем корректировать нечего. Корректировке подлежит сумма дохода от комиссионного вознаграждения. Такая корректировка осуществляется с использованием субсчета 704 «Вычеты из дохода».

НДС. В нашем случае комиссионер – плательщик НДС должен был выписать покупателю налоговую накладную на дату получения предоплаты. Поэтому на дату возврата товара комиссионеру нужно выписать РК и отправить его покупателю для регистрации в ЕРНН. Также комиссионер должен вернуть покупателю сумму предоплаты.

Отметим: согласно разъяснениям специалистов ГФС, в случае когда возврат товара и денег происходит в разные месяцы, продавец корректирует налоговые
обязательства, а покупатель – налоговый кредит на дату возврата товара.

Кроме того, комиссионер должен выписать РК на сумму НДС в составе комиссионного вознаграждения и отправить его комитенту для регистрации в ЕРНН. Такой РК надо выписать на дату утверждения отчета комиссионера (корректировки по
акту оказанных услуг).

Учет операции по возврату товара приведем
в таблице.

(грн.)


п/п

Содержание операций

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Учет у комитента

1

Откорректирована стоимость реализации товара

Отчет
комиссионера

704

361

120 000

2

Откорректирована сумма налоговых обязательств
методом «сторно»

704

643

20 000

3

Откорректирована себестоимость товара методом «сторно»

902

281

70 000

4

Отражена корректировка расходов по комисиионному вознаграждению методом «сторно»

Бухгалтерская
справка

93

685

10 000

5

Откорректирована сумма налогового кредита методом «сторно»

РК

641

685

2 000

6

Возвращена сумма оплаты за реализованный товар

Выписка банка

361

311

108 000

7

Закрыты расчеты по сумме комиссионного вознаграждения

Отчет комиссионера (корректировка по акту оказанных услуг)

361

685

12 000

Учет у комиссионера

1

Возврат товара от покупателя

Отчет
комиссионера

704

361
(681)

120 000

2

Откорректирована сумма налоговых обязательств
методом «сторно»

РК

704

641

20 000

3

Возвращена покупателю сумма оплаты за товар

Выписка банка

361
(681)

311

120 000

4

Откорректирована сумма задолженности перед комитентом методом «сторно»

Отчет
комиссионера

704

685

100 000

644

685

20 000

5

Отражена корректировка дохода по комиссионному вознаграждению

704

361

12 000

6

Откорректирована сумма налоговых обязательств
методом «сторно»

РК

704

361

2 000

7

Откорректирована себестоимость посреднических услуг методом «сторно»

Бухгалтерская
справка

903

23

7 000

8

Закрыты расчеты по сумме комиссионного вознаграждения

Отчет комиссионера (корректировка по акту оказанных услуг)

361

685

12 000

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить