• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Установили GPS на авто: учет в вопросах и ответах

Из этой статьи вы узнаете: какие современные средства контроля за работой собственного автотранс-порта может приобрести предприятие; как отражать в бухгалтерском и налоговом учете приобретение и эксплуатацию такого оборудования.

Что можно сделать на практике: при покупке GPS-датчиков на автомобили обратите внимание на срок эксплуатации и стоимость датчика – в зависимости от этих показателей учет будет различным.

Что собой представляет БТО

Сейчас на многих предприятиях вводится система дистанционного контроля над рациональным использованием транспортных средств (система «TOTAL&CONTROL»). Эта система позволяет определить местоположение объекта, его скорость, направление движения, расход топлива. С этой целью на транспортные средства устанавливается бортовое телеметрическое оборудование (далее – БТО) (радиотерминалы, GPS-датчики, навигаторы).

БТО – это аппаратное средство, которое благодаря использованию нескольких разных технологий позволяет осуществить удаленные измерения и сбор информации с дальнейшей доставкой этой информации на сервер компании, оказывающей телеметрические услуги.

Телеметрическая услуга – это комплекс телекоммуникационных услуг, которые позволяют удаленно получать данные о месте расположения объекта, используя GPS-системы (системы спутниковой навигации). Могут также передаваться данные о дополнительных параметрах функционирования систем и датчиков объекта. Заказчик телеметрических услуг (далее – заказчик) получает всю информацию о своих транспортных средствах с помощью Интернета.

Таким образом, для того чтобы система «TOTAL&CONTROL» функционировала, на транспортные средства заказчика необходимо установить БТО. Сейчас его стоимость относительно невелика (до 2 000 грн. с НДС). После получения БТО от поставщика покупатель имеет право установить это оборудование на любом объекте по своему усмотрению. Монтаж оборудования может выполнить сам покупатель или продавец, в зависимости от договоренности сторон. Продавец оборудования передает покупателю техническую документацию, необходимую для дальнейшей нормальной эксплуатации оборудования. Срок гарантийного обслуживания оборудования – 12 месяцев с момента отгрузки.

Как отразить БТО в бухучете

Различные специалисты классифицируют БТО по-разному. Рассмотрим все варианты и найдем, на наш взгляд, наиболее правильный.

Как МБП?

Этот вариант сразу отпадает. Хотя стоимость оборудования незначительна, срок его эксплуатации более одного года. Об этом свидетельствуют паспортные данные объекта и в некоторых случаях гарантийный срок обслуживания. Поэтому учитывать БТО как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (далее – МБП) нельзя.

Как улучшения?

Еще предлагают капитализировать расходы на приобретение БТО и его установку и относить на увеличение первоначальной стоимости транспортного средства.

В своем разъяснении ГФС указывает (ОИР, категория 102.07.20), что установку на автотранспорт систем GPS-датчиков можно считать улучшением объектов основных средств, с вытекающими отсюда налоговыми последствиями: в пределах 10%-ного ремонтного лимита – на расходы, все остальное – на увеличение первоначальной стоимости объекта, на котором такой датчик установлен.

То есть, по мнению налоговых органов, такой вариант является приемлемым для отражения установки датчиков в налоговом учете.

Однако мы помним, что для правильной классификации объектов в налоговом учете в первую очередь необходимо правильно отразить объект БТО в бухгалтерском учете. Правила П(С)БУ 7 «Основные средства» (п. 14) позволяют увеличить первоначальную стоимость объекта основных средств на сумму расходов, связанных с его улучшением. Но приобретение и установка БТО не изменяют паспортных характеристик транспортных средств. Поэтому говорить об улучшении объекта нет оснований. Тем более что БТО – это конструктивно отдельный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций (скорее его можно рассматривать как средство контроля за работой водителей). БТО может быть установлен на любой объект по усмотрению предприятия (сегодня на один автомобиль, через неделю сняли – поставили на другой).

Поэтому, на наш взгляд, расходы на приобретение БТО и их установку все-таки не должны учитываться как ремонты (или другие) улучшения автомобиля. Соответственно, не должны увеличивать его первоначальную стоимость.

Как необоротный актив!

БТО – это отдельный объект, срок эксплуатации которого более одного года. От его использования предприятие получает прямые выгоды в виде контроля над своими расходами. Такая классификация объекта полностью соответствует нормам национальных стандартов относительно признания необоротных активов.

А вот к какой группе необоротных активов отнести БТО – зависит от учетной политики предприятия.

Учетной политикой может быть установлен стоимостный критерий предметов, которые включаются в состав малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА). Если стоимость БТО не выше такого критерия – объект необходимо учитывать как МНМА (пп. 5.2.2 П(С)БУ 7). Если выше, тогда БТО является самостоятельным основным средством (далее – ОС).

Для того чтобы определить, в какой группе ОС учитывать БТО, обратимся к классификатору основных фондов ДК 013-97, утвержденному приказом Госкомитета по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. № 507. Мы видим, что БТО можно отнести к такому наименованию объектов, как «Оборудование для обработки информации прочее», код 240209 группы 240200 «Машины электронно-вычислительные и прочие для автоматической обработки информации». Таким образом, если стоимость БТО превышает установленный предприятием стоимостный критерий для МНМА, такой объект целесообразно отнести к группе «Машины и оборудование», счет 104.

Как отразить БТО в налоговом учете

В зависимости от стоимости приобретенное БТО может относиться в налоговом учете к ОС или к МНМА.

Если стоимость БТО не превышает 2 500 грн. без НДС (пп. 14.1.138 Налогового кодекса, далее – НК), его следует учитывать как МНМА. Если объект используется в хозяйственной деятельности предприятия, на него начисляется амортизация (п. 144.1 НК). В зависимости от решения налогоплательщика амортизация начисляется (пп. 145.1.6 НК) одним из таких способов:

  • 50 % – в первом месяце использования объекта и 50 % – при списании с баланса;
  • 100 % – в первом месяце использования.

Если стоимость объекта более 2 500 грн., он относится к 4-й группе ОС (п. 145.1 НК), и минимальный срок его допустимого использования не может быть менее двух лет.

Приведем пример отражения в учете расходов на приобретение БТО и его переустановку с одного автомобиля на другой.

Пример

В январе 2014 года автотранспортное предприятие «Атол» приобрело GPS-датчик для использования в хозяйственной деятельности предприятия, а именно:

  • для оптимизации маршрута автомобиля;
  • учета рабочего времени водителя.

Цена приобретения – 1 800 грн. (в т. ч. НДС – 300 грн.). Согласно договору монтаж оборудования выполнен поставщиком, стоимость монтажа – 150 грн. (в т. ч. НДС – 25 грн.). Стоимость телеметрических услуг – 120 грн. в месяц. Согласно учетной политике предприятия:

  • стоимостный порог для отнесения объектов к составу МНМА – 2 500 грн. без НДС;
  • амортизация МНМА начисляется в размере 100 % в первом месяце использования объек­та.

В сентябре 2014 года предприятием-поставщиком выполнена переустановка БТО с одного автомобиля на другой. Стоимость работ – 180 грн. (в т. ч. НДС – 30 грн.).

Учет этих операций приведен в таблице.

(грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Отражены расходы на приобретение GPS-датчика

Накладная на отпуск ТМЦ

153

631

1 500

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

300

3

Отражены расходы на монтаж GPS-датчика на автомобиль

Акт выполненных работ

153

631

125

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

25

5

Введено в эксплуатацию оборудование

Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОЗ-1*)

112

153

1 625

6

Начислена амортизация

Бухгалтерская справка

23

132

1 625

–**

7

Отражена стоимость телеметрических услуг (ежемесячно)

Акт выполненных работ

23

631

100

100

8

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

20

9

Списаны расходы на монтаж GPS-датчика на первый автомобиль

Бухгалтерская справка

132

112

125

10

Отражены расходы на переустановку GPS-датчика на другой автомобиль

Акт выполненных работ

153

631

150

11

Бухгалтерская справка

112

153

150

12

23

132

150

–**

13

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

30

* Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

** Включается в расходы одновременно с доходами от реализации товаров (работ, услуг).

*** В первоначальную стоимость GPS-датчика включены расходы на монтаж оборудования на первый автомобиль. При демонтаже оборудования для установки на другой объект эту хозяйственную операцию следует рассматривать так, как рассматривается замена части объекта ОС (т. е. списать стоимость замененной части и отразить в учете стоимость новой, чтобы необоснованно не завышать активы), и отражать операцию в бухгалтерском учете согласно требованиям п. 35 П(С)БУ 7.

Бортовое телеметрическое оборудование (БТО), предназначенное для контроля использования транспортных средств, целесообразно учитывать:

  • в бухгалтерском учете – в составе необоротных активов как отдельный самостоятельный объект. В какой именно группе – зависит от требований учетной политики предприятия;
  • в налоговом учете – в составе ОС или МНМА в зависимости от стоимости объекта. Однако обратите внимание: по мнению налоговых органов, такое оборудование можно учитывать как улучшение автомобиля. Хотя, на наш взгляд, такой подход является не совсем правильным: ведь технические характеристики транспортного средства от установки БТО не изменяются.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить