• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Учет возврата товара в оптовой торговле

Алиса Чуднова

18.09.2015 482 0 0

Отношения между продавцом – предприятием оптовой торговли и покупателем – предприятием розничной или оптовой торговли оформляются договором купли-продажи (гл. 54 Гражданского кодекса, далее – ГК) и договором поставки товаров (гл. 30 Хозяйственного кодекса). Субъект хозяйствования может вернуть товар в случае, если:

  • товар некачественный или имеет существенные недостатки (ст. 678 ГК);
  • товар поставлен в меньшем количестве (ст. 670 ГК), не того ассортимента (ст. 672 ГК) или не той комплектности (ст. 684 ГК) и при этом продавец не осуществил дополнительную поставку, чтобы исправить свои ошибки;
  • производитель отозвал свой товар (ст. 6811 ГК).

Обратите внимание: вернуть качественный товар можно только при определенных условиях. Например, при расторжении договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, которыми руководствовались стороны при его заключении (ст. 652 ГК), или при включении в договор поставки обстоятельств, при наступлении которых возможен возврат качественного товара. В противном случае возврат товара оформляется как встречная поставка по новому договору, а затем стороны производят зачет встречных однородных требований по договорам.

Чтобы не пришлось заключать новый договор поставки, рекомендуем заключать посреднические договоры (комиссии, поручения). Тогда нереализованный товар возвращают в рамках такого договора.

Бухгалтерский учет у продавца. При возврате товара от покупателя продавец делает следующие проводки:

  • Дт 704 "Вычеты из дохода" – Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» – на всю стоимость возвращенного товара;
  • Дт 704 – Кт 641/НДС «Расчеты по НДС» (методом «сторно») – на сумму налоговых обязательств по НДС;
  • Дт 902 "Себестоимость реализованного товара" – Кт 281 «Товары на складе» (методом «сторно») – на сумму себестоимости возвращенного (ранее реализованного) товара;
  • Дт 902 – Кт 289 "Транспортно-заготовительные расходы" (методом «сторно») – на сумму ТЗР в себестоимости возвращенного товара (если учет ведется на отдельном субсчете).

Бухгалтерский учет у покупателя. Проводки будут такие же, как и при приобретении товара, но со знаком минус (метод «сторно»):

  • Дт 281 – Кт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 641/НДС – Кт 631 – на сумму налогового кредита по НДС.

Налог на прибыль. Как и при рознице, в оптовой торговле корректировка финансового результата при расчете налога на прибыль ни у продавца, ни у покупателя нормами НК не предусмотрена.

НДС. Согласно п. 192.1 НК при возврате товара суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и покупателя должны быть откорректированы. Основанием для этого является РК, который составляет продавец товара, а регистрирует в Едином реестре налоговых накладных – покупатель, вернувший товар.



Пример 1

В августе 2015 года предприятие розничной торговли возвратило некачественный товар поставщику – предприятию оптовой торговли. Оценка выбытия товара на обоих предприятиях осуществляется по методу ФИФО. Стоимость возвращенного товара в учете продавца, рассчитанная по цене поставки, составила 15 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 500 грн.), его себестоимость – 8 800 грн.

В учете предприятия розничной торговли про­дажная стоимость товара составила 26 000 грн., себестоимость на момент возврата – 12 400 грн.

В учете продавца и покупателя указанные операции отражаются так:

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Учет у продавца

1

Отражен возврат товара покупателем

Накладная, акт приемки-передачи

704

361

15 000

2

Откорректированы методом «сторно» налоговые обязательства по НДС

Расчет
корректировки

704

641/НДС

2 500

3

Возвращены денежные средства покупателю

Выписка банка

361

311

15 000

4

Откорректирована методом «сторно» себестоимость реализованного товара на себестоимость возвращенного товара

Бухгалтерская
справка

902

281

8 800

5

Списана на финансовый результат сумма прочих вычетов из дохода (откорректирован ранее начисленный доход)

791

704

12 500

6

Откорректирован финансовый результат на себестоимость возвращенного товара

902

791

8 800

Учет у покупателя

1

Отражен методом «сторно» возврат товара поставщику:

– на стоимость товара по ценам приобретения без НДС


Накладная, акт приемки-передачи


282


631


12 500

– на сумму корректировки налогового кредита по НДС

Расчет
корректировки

641/НДС

631

2 500

2

Откорректирована методом «сторно» себестоимость реализованного товара на разницу между стоимостью возвращенного товара, определенной по ценам приобретения товара без НДС, и себестоимостью этого товара, сформированной на момент возврата товара поставщику (12 500 – 12 400)

Бухгалтерская
справка

902

282

100

3

Списана торговая наценка, приходящаяся на возвращенный товар [26 000 – (12 500 – 100)] (методом «сторно»)

282

285

13 600


Пример 2

Покупатель – предприятие оптовой торговли приобрело в июне товар у другого предприятия оптовой торговли с отсрочкой платежа на общую сумму 9 000 грн. с НДС. По условиям договора купли-продажи в случае, если товар не будет пользоваться спросом, его можно будет вернуть продавцу по цене приобретения. В августе часть товара на сумму 3 000 грн. с НДС была возвращена продавцу. Оценка выбытия товара на обоих предприятиях осуществляется по идентифицированной себестоимости. Себестоимость возвращенного товара у продавца – 1 200 грн.

Отражение указанных операций в учете обеих сторон договора покажем в таблице.

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Учет у продавца

1

Уменьшен доход от реализации на стоимость возвращенного товара

Накладная

704

361

3 000

2

Откорректированы методом «сторно» налоговые обязательства по НДС

Расчет
корректировки

704

641/НДС

500

3

Возвращены денежные средства покупателю

Выписка банка

361

311

3 000

4

Откорректирована методом «сторно» себестоимость реализованного товара на себестоимость возвращенного товара

Бухгалтерская
справка

902

281

1 200

5

Закрыт финансовый результат

791

704

2 500

902

791

1 200

Учет у покупателя

1

Отражен методом «сторно» возврат товара по первоначальной стоимости

Накладная

281

631

2 500

Комментарии к материалу