• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Учет у юрлица-комитента

Акценты этой статьи:

  • учет у комитента-юрлица при передаче товара на комиссию и при выплате комиссионного вознаграждения;
  • корректировка налоговых обязательств по НДС в случае, когда фактическая цена продажи товара отличается от договорной.

Передача товаров на комиссию

Бухучет и налог на прибыль

У комитента переданный комиссионеру для реализации товар отражается на субсчете 283 «Товары на комиссии». Аналитический учет ведется по видам товаров и по посредникам. Доходов и расходов на дату передачи товаров на комиссию у комитента не возникает.

Учет по налогу на прибыль ведется по правилам бухгалтерского учета. 

НДС

На дату передачи комиссионеру товаров у комитента – плательщика НДС возникают налоговые обязательства (п. 187.1, 189.4 Налогового кодекса, далее – НК). На эту дату комитент должен выписать налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Если комиссионер является неплательщиком НДС, тогда в левом верхнем углу налоговой накладной следует указать тип причины 02, в строке «Наименование покупателя» – «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» – условный ИНН «100000000000».

Базу налогообложения комитент определяет согласно п. 188.1 НК. То есть если на комиссию передается:

  • ранее приобретенный товар – база налогооб-ложения определяется не ниже цены приобретения такого товара;
  • изготовленная комитентом продукция – база налогообложения определяется не ниже ее производственной себестоимость.

Как комитенту откорректировать налоговые обязательства по НДС, если фактическая цена продажи товара отличается от договорной?

Статьей 1017 Гражданского кодекса (далее – ГК) предусмотрено, что комиссионер в интересах комитента имеет право отступать от его указаний (такая возможность, как правило, предусматривается сторонами и в договоре). То есть комиссионер может продать товар дороже или дешевле цены, оговоренной с комитентом.

Если комиссионер продает товар дороже, дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту (ч. 2 ст. 1014 ГК). Это значит, что ранее начисленные налоговые обязательства комитента следует увеличить. То есть на дату получения отчета комиссионера комитент должен выписать расчет корректировки к ранее составленной налоговой накладной и зарегистрировать его в ЕРНН.

Если же комиссионер продает товар дешевле, но при этом его продажная стоимость все же выше базы налогообложения, установленной п. 188.1 НК, тогда начисленные ранее налоговые обязательства подлежат корректировке в сторону уменьшения. В этом случае на дату получения отчета от комиссионера комитент оформляет расчет корректировки и отправляет его комиссионеру для регистрации в ЕРНН. Если же комиссионер не является плательщиком НДС, тогда расчет корректировки регистрирует сам комитент.

Если фактическая цена товара, проданного комиссионером, будет ниже базы налогообложения, тогда налоговые обязательства комитент может откорректировать только в пределах базы налогообложения.

Выплата вознаграждения комиссионеру

В бухгалтерском учете комитента сумма вознаграждения, выплаченная комиссионеру, отражается в составе расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). Расходы признаются на дату подписания акта об оказании услуг (отчета комиссионера).

Учет по налогу на прибыль ведется по правилам бухгалтерского учета. 

При выплате вознаграждения комиссионеру – плательщику НДС у комитента возникает право на налоговый кредит.

Рассмотрим порядок отражения в учете комитента операции по передаче товара на комиссию.

(грн.)

№п/п

 

Содержание операций

 

Первичные документы

 

Бухгалтерский учет

 

Дт

 

Кт

 

Сумма

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

1

 

Передан товар на комиссию

 

Акт приемки-передачи товара

 

283

 

281

 

30 000

 

2

 

Начислены налоговые обязательства исходя из продажной стоимости товара

 

Налоговая накладная

 

643

 

641

 

7 000

 

3

 

Отражена реализация товара комиссионером

 

Отчет комиссионера

 

377

 

702

 

42 000

 

4

 

Закрыты расчеты по НДС

 

702

 

643

 

7 000

 

5

 

Списана себестоимость переданного на комиссию товара

 

Бухгалтерская справка

 

902

 

283

 

30 000

 

6

 

Начислено комиссионное вознаграждение

 

Отчет комиссионера

 

93

 

685

 

3 000

 

7

 

Отражен налоговый кредит по НДС

 

Налоговая накладная

 

641

 

685

 

600

 

8

 

Получена от комиссионера выручка от реализации за вычетом комиссионного вознаграждения

 

Выписка банка

 

311

 

377

 

38 400

 

9

 

Произведен зачет задолженности

 

 

685

 

377

 

3 600

 

 

*****

По налогу на прибыль у комитента нет никаких расхождений с бухучетом, поэтому финрезультат до налогообложения не корректируется. Налоговые обязательства по НДС возникают на дату передачи товара комиссионеру. При этом если фактическая цена продажи товара отличается от договорной, сумма налоговых обязательств комитента подлежит корректировке.

 

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить