• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Учет сопутствующей продукции

Юлия Волотковская

28.08.2014 1168 0 0

В результате сложных технологических процессов получают не только основную продукцию и отходы, но и сопутствующую продукцию. В этой консультации речь пойдет о специфике учета такой продукции и ее отличии от отходов.

Определение понятия


К сопутствующей (попутной) продукции относится стоимость товарно-материальных ценностей, полученных одновременно с основной продукцией в едином технологическом процессе. Эта продукция по качеству отвечает установленным стандартам или техническим условиям и предназначена для дальнейшей переработки или отпуска сторонним предприятиям.

Отдельная калькуляция стоимости сопутствующей продукции не составляется. Перечень такой продукции для некоторых отраслей промышленности приведен в приложении 4 к Методрекомендациям по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики Украины от 09.07.07 г №373 (далее – Методрекомендации № 373).

Оценка сопутствующей продукции


В зависимости от направления дальнейшего использования сопутствующая продукция оценивается по одному из вариантов (п. 431 Методрекомендаций № 373, п. 11 П(С)БУ 16):

1) по отпускным ценам (справедливой стоимости). Справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или уплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (п. 4 П(С)БУ 19). Справедливой стоимостью готовой продукции является цена реализации за вычетом расходов на реализацию и суммы наценки исходя из наценки для аналогичной готовой продукции (приложение к П(С)БУ 19). Этот метод применяется, когда сопутствующую продукцию планируется реализовать;

2) по плановой себестоимости аналогичного продукта (п. 503 Методрекомендаций № 373):

  • на основе производственной себестоимости соответствующей продукции на обособленном производстве;
  • по ее производственной себестоимости, учитываемой при расчете цены предприятия (при отсутствии обособленного производства).

Данный метод применяется независимо от направления использования сопутствующей продукции.

3) по цене возможного использования (только для внутреннего использования). В этом случае сопутствующая продукция учитывается как полуфабрикаты собственного производства, которые оцениваются исходя из производственной себестоимости, включенной в цену на сырье, которое они заменяют (с учетом содержания в нем полезного вещества);

4) по нормативной себестоимости, которая для сопутствующей продукции та же, что и для основной. Этот метод может применяться независимо от направления использования сопутствующей продукции.

Заметим, что плановый и нормативный варианты оценки не упоминаются в П(С)БУ 16, значит, применять приведенные выше методы рекомендуем только для калькулирования себестоимости.

При расчете себестоимости сопутствующей продукции по нормативной или плановой себестоимости применяются следующие методы:

1) исключения затрат. Один из продуктов, полученных на производстве (стадии, переделе), считается основным, остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство вычитается себестоимость сопутствующей продукции. Полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Этот метод применяется только при наличии четко выраженного основного продукта и небольшого удельного веса сопутствующей продукции. При этом должна обеспечиваться экономически обоснованная оценка полученной сопутствующей продукции;

2) комбинированный метод. При получении нескольких видов основных и сопутствующих продуктов себестоимость отдельных видов продукции определяется в несколько этапов (п. 505 Методрекомендаций № 373):

из общей суммы комплексных расходов вычитается себестоимость сопутствующей продукции;

  • из оставшейся суммы расходов вычитается часть расходов, которая может быть прямо отнесена на соответствующие виды продукции;
  • остаток распределяется между продуктами в соответствии с установленными на предприятии экономически обоснованными коэффициентами;
  • определяется общая плановая себестоимость соответствующих продуктов путем сложения расходов, прямо относящихся на продукцию, и распределяемых расходов.

Стоимость сопутствующей продукции, оцененная по одному из указанных выше вариантов, вычитается из итоговой себестоимости основной продукции (п. 428, 429 Методрекомендаций № 373).

Документальное оформление



Для учета сопутствующей продукции, полученной в процессе производства, применяется Приходный ордер (типовая форма № М-4, утвержденная Приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов») (далее – Приказ №193).

Ордер заполняется в одном экземпляре в день поступления продукции на склад (п. 3 Приказа № 193).

Для регистрации приходных ордеров ведется Реестр приемки-сдачи документов (типовая форма № М-13, утвержденная Приказом № 193). Реестр заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом и сдается в бухгалтерию предприятия одновременно с другими первичными документами.

Отражение в учете


Согласно п. 11 П(С)БУ 16 производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, которая реализуется, и стоимость сопутствующей продукции, используемой на самом предприятии, в оценке ее возможного использования.

Бухгалтерский учет. Сопутствующая продукция признается активами и учитывается в составе запасов предприятия, поскольку от ее использования ожидается получение в будущем экономических выгод. В зависимости от вида и дальнейшего предназначения данную продукцию приходуют по дебету счетов 20 «Производственные запасы», 25 «Полуфабрикаты», 26 «Готовая продукция», 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» и т. п.

При выбытии сопутствующая продукция списывается следующими проводками:

Дт 23 «Производство» – Кт 25 «Полуфабрикаты» – при использовании для производственных целей на предприятии;

Дт 90 «Себестоимость реализации» – Кт 26 «Готовая продукция» – в случае реализации сторонним покупателям.

Налоговый учет. Для целей налогообложения стоимость сопутствующей продукции признается по оценке, произведенной на основании данных бухгалтерского учета, при наличии подтверждающих первичных документов (Письмо ГНС № 6438/6/15-1215 от 11.04.12 г.).

Указанная продукция участвует в хозяйственной деятельности предприятия, если ее потребляют в собственном производстве или продают другим субъектам хозяйствования.

Если сопутствующая продукция реализуется как отдельный вид запасов предприятия, то ее себестоимость включается в расходы в том отчетном периоде, когда получен доход от ее реализации (п. 138.4 НК). В декларации по налогу на прибыль себестоимость такой продукции отражается в строке 05.1 «Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг)», а доход от реализации – в строке 02 «Доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг))...».

Если же эта продукция используется в качестве полуфабриката для изготовления другой продукции, то ее оцененная стоимость входит в состав себестоимости новой продукции и в расходы попадает в том отчетном периоде, в котором признается доход от реализации новой продукции (п. 138.8 НК). В декларации по налогу на прибыль предприятия себестоимость основной продукции и доход от ее реализации отражаются в строках 05.1 и 02 соответственно.

Рассмотрим на условном числовом примере, как отражаются в учете операции по оприходованию и использованию сопутствующей продукции.

Пример

02.06.14 г. на склад сырья № 1 ООО «Кварц» поступили гранитные блоки 5 т на сумму 2 400 грн., в т. ч. НДС – 400 грн.

03.06.14 г. со склада № 1 в гранильный цех был передан блок весом 2 т для выполнения заказа по производству стола из полированного гранита. В процессе выполнения заказа были понесены следующие расходы:

  • материальные затраты (2 т гранитных блоков) – 800 грн. [2 000 грн. (цена без НДС) : 5 т х 2 т];
  • зарплата рабочему – 3 000 грн.;
  • начисление ЕСВ (условно 40 %) – 1 200 грн.;
  • амортизация гранильного оборудования – 1 600 грн.;
  • распределенные общепроизводственные расходы – 1 800 грн.

25.06.14 г. на склад № 2 был получен стол и сопутствующая продукция – 500 кг гранитной крошки, соответствующей ДСТУ Б В.2.7-75-98. Из них 200 кг были реализованы 26.06.14 г., а 300 кг были переданы 27.06.14 г. на производство вазонов для цветов.

Согласно приказу об учетной политике ООО «Кварц» в случае, когда гранитная крошка выступает полуфабрикатом, она оценивается по учетной цене исходного сырья пропорционально весу.

Шаг 1. Определим общую производственную себестоимость стола:

800 грн. + 3 000 грн. + 1 200 грн. + 1 600 грн. + 1 800 грн. = 8 400 грн.

Шаг 2. Проведем оценку сопутствующей продукции:

  • гранитной крошки для внутреннего производства по учетной оценке:

2 000 грн. : 5 000 кг = 0,40 грн/кг;

  • гранитной крошки для дальнейшей реализации исходя из справедливой стоимости – 2 грн/кг без НДС.

Шаг 3. Рассчитаем общую стоимость сопутствующей продукции:

0,40 грн/кг х 300 кг + 2 грн/кг х 200 кг = 520 грн.

Шаг 4. Определим итоговую производственную себестоимость стола (основной продукции):

8 400 грн. – 520 грн. = 7 880 грн.

Учет операций, связанных с производством основной и попутной продукции, покажем в таблице.

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Отражены расходы на производство

Калькуляция себестоимости, расходные документы

23

201, 661, 651, 13, 91

8 400

2

Оприходован на склад стол

(основная продукция)

Приходный ордер
(типовая форма
№ М-4)

26/1

23

7 880

3

Оприходована на склад № 2 гранитная крошка, предназначенная:

– для внутреннего использования

(300 кг х 0,40)



25



23



120





– для реализации (200 кг х 2)

26/2

23

400

4

Отгружено покупателю 200 кг гранитной крошки (200 кг х 2,40)

Расходная накладная, ТТН*,
доверенность

361

701

480

400

5

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая
накладная

701

641

80

6

Списана стоимость реализации гранитной крошки

Бухгалтерская
справка

901

26/2

400

400

* Утверждена Приказом Минтранса Украины от 14.10.97 г. № 363 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине».

Выводы

Сопутствующую продукцию получают одновременно с основной продукцией в едином технологическом процессе. Ее стоимость вычитывается из итоговой производственной себестоимости основной продукции.

Основанием для расчета бухгалтерской учетной цены такой продукции служит справедливая стоимость или стоимость возможного использования.

В налоговом учете используются те же правила оценки сопутствующей продукции, что и в бухгалтерском. Ошибки в оценке сопутствующей продукции могут необоснованно завысить или занизить себестоимость основной продукции, что, в свою очередь, отразится на налоговом учете. Поэтому рекомендуем все учетные аспекты формирования стоимости сопутствующей продукции определить в приказе об учетной политике предприятия.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить