• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Учет нематериальных активов: эксплуатация и выбытие

В консультации мы рассмотрим порядок учета операций, связанных с эксплуатацией и выбытием нематериальных активов (далее – НА).

Определение НА

НА являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности практически каждого предприятия. Согласно пп. 14.1.120 НК под НА подразумевается: право собственности на результаты интеллектуальной деятельности (в т. ч. промышленной собственности), а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности); право пользования имуществом и имущественными правами, в том числе приобретенные права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

В бухгалтерском учете нематериальным считается немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (п. 4 П(С)БУ 8).

Эксплуатация НА

Амортизация НА

Расходы на приобретение (создание) объектов НА, которые включаются в их первоначальную стоимость, подлежат амортизации за вычетом ликвидационной стоимости (пп. 14.1.19 НК). Ликвидационная стоимость НА обычно берется равной нулю. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 28 П(С)БУ 8. Учет амортизируемой стоимости НА ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы. Для начисления амортизации НА применяются методы, приведенные в пп. 145.1.5 НК и п. 26 П(С)БУ 7 для объектов ОС.


Пример 1

Предприятие в марте 2014 года приобрело и ввело в эксплуатацию компьютерную программу стоимостью 135 000 грн. Программа предназначена для производственных целей. Срок ее полезного использования, установленный на предприятии, составляет 2 года, ликвидационная стоимость равна нулю. Амортизация начисляется с апреля 2014 года. Метод амортизации – прямолинейный.

Рассчитаем сумму амортизации за апрель –
июнь (II квартал):

135 000 грн. : 24 мес. х 3 мес. = 16 875 грн.

В учете выполненные операции отражаются так:

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Приобретена компьютерная программа

Договор на передачу
исключительных
имущественных прав,
акт приемки-передачи

154

631

135 000

2

Введена в эксплуатацию программа

Типовая форма № НА-1

125

154

135 000

3

Начислена амортизация за апрель – июнь 2014 года

Ведомость начисления
амортизации

23

133

16 875

16 875

Если компьютерная программа используется для производства продукции, в состав расходов отчетного периода сумма амортизации включается пропорционально доходу, полученному от продажи такой продукции (п. 138.4 НК).

Улучшение НА

В процессе эксплуатации НА могут быть доработаны и усовершенствованы. В бухучете расходы на улучшения НА отражаются согласно п. 18 П(С)БУ 8: в составе расходов отчетного периода, если улучшение объектов НА необходимо для поддержания их в состоянии, пригодном для использования; увеличивают первоначальную стоимость объекта, если расходы на улучшения связаны с усовершенствованием объектов НА.

В налоговом учете расходы на улучшение и модернизацию объектов НА не включаются в их первоначальную стоимость (п. 144.1 НК). То есть они относятся на расходы отчетного периода, в котором были произведены.


Пример 2

Предприятие осуществило следующие операции с НА, которые числятся у него на ба-
лансе: модифицировало компьютерную программу с целью ее усовершенствования
и расширения возможностей. Сумма затрат составила 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.);
перечислило плату за ежемесячное пополнение информационно-поисковой системы
в сумме 750 грн. (в т. ч. НДС – 125 грн.).

Учет этих операций будет таким:

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Перечислена оплата разработчику за модификацию программы

Договор на оказание услуг, выписка банка

371

311

12 000

2

Начислен налоговый кредит
по НДС

Налоговая накладная

641

644

2 000

3

Перечислена ежемесячная плата за пополнение информационной системы

Договор на оказание услуг, выписка банка

631

311

750

4

Отражен налоговый кредит
по НДС

Налоговая накладная

641

644

125

5

Получена и введена в эксплуатацию модифицированная версия компьютерной программы

Типовая форма
№ НА-1

154

631

10 000

10 000

125

154

6

Отражен зачет задолженностей

631

371

12 000

7

Закрыты расчеты по НДС

644

631

2 000

8

Получена услуга по пополнению информационной системы

Акт
оказанных услуг

92

631

625

625

9

Закрыты расчеты по НДС

644

631

125

Выбытие НА

Объекты НА могут списываться с баланса предприятия, например, в случае их продажи, обмена, бесплатной передачи, ликвидации.

Продажа НА

Под продажей НА следует понимать отчуждение исключительного имущественного права на такой объект НА. После принятия решения о продаже в бухгалтерском учете объекты НА
следует перевести в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, в соответствии с нормами П(С)БУ 27.

В налоговом учете нужно руководствоваться п. 146.13, 146.14 НК. Так, если доход от продажи НА превышает его балансовую стоимость, разница включается в доход. Если финансовый результат отрицательный (т. е. доход от продажи ниже балансовой стоимости НА), то разница относится на расходы. Для целей НДС операция по продаже НА является объектом начисления налоговых обязательств, за исключением случаев продажи компьютерных программ, которые освобождаются от налогообложения согласно
п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК.


Пример 3

Предприятие продает исключительное имущественное право на компьютерную программу. Договорная стоимость программы – 105 000 грн., первоначальная стоимость – 210 000 грн., сумма амортизации – 127 000 грн.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Списана сумма амортизации НА

Приказ о переводе объекта, типовые
формы № НА-2*,
№ НА-4*

133

125

127 000

2

Переведен объект НА в состав объектов, предназначенных для продажи

286

125

83 000

Комментарии к материалу