• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Учет акцизного налога с розницы у плательщика и конечного потребителя

Олег Коружинец

29.04.2015 67 0 0

Из этой статьи вы узнаете: как рассчитать акцизный налог (далее – АН) с розничной торговли и отразить его сумму в бухгалтерском учете продавца и покупателя (конечного потребителя) подакцизных товаров.

Что можно сделать на практике: руководствуясь приведенными примерами, во время реализации или приобретения подакцизных товаров правильно отразить сумму АН в учете.

АН с розничной торговли отдельными видами подакцизных товаров введен в действие с 1 января 2015 года. Это один из шагов, направленных на наполнение бюджета в условиях экономического кризиса. Речь идет о продаже пива и алкогольных напитков в розницу (в т. ч. в розлив – заведениями общественного питания), табака и промышленных заменителей табака и нефтепродуктов непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов (абзац второй пп. 14.1.212 Налогового кодекса, далее – НК).

Перечень налогооблагаемых товаров

1. Пиво: это насыщенный диоксидом углерода пенистый напиток, полученный во время брожения охмеленного сусла пивными дрожжами, который указан в товарной позиции 2203 согласно УКТВЭД (пп. 14.1.144 НК). Начиная с 1 июля 2015 года пивом будет считаться насыщенный диоксидом углерода пенистый алкогольный напиток с содержанием спирта этилового от 0,5 % объем­ных единиц, полученный во время брожения охмеленного сусла пивными дрожжами, который относится к товарной группе УКТВЭД по коду 2203.

2. Алкогольные напитки: к ним относятся продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового более 1,2 % объемных единиц (УКТВЭД 2204, 2205, 2206, 2208), а также с содержанием спирта более 8,5 % объемных единиц (УКТВЭД 2103 90 30 00, 2106 90) (пп. 14.1.5) и приведенные в пп. 215.3.1 НК.

3. Табачные изделия, табак и его промышленные заменители, приведенные в пп. 215.3.2 НК.

4. Нефтепродукты, приведенные в пп. 215.3.4 НК.

Расчет АН

Рассмотрим порядок расчета фактической розничной цены и АН с розничной торговли на примерах.

Пример 1

Установленная производителем (указанная на упаковке) максимальная розничная цена пачки сигарет с фильтром составляет 20 грн. Рассчитаем фактическую розничную цену сигарет, которую покупатель должен уплатить продавцу.

К максимальной розничной цене следует прибавить 5 % (пп. 214.1.4, 215.3.10 НК). Это можно отразить формулой

ФРЦ = РЦ + (РЦ х 5 %),

где ФРЦ – розничная цена с учетом «розничного» акциза;

РЦ – розничная цена с НДС, подлежащая обложению АН.

Таким образом, розничная цена с учетом АН будет составлять 21 грн. (20 грн. + 20 грн. х 5 %). Именно эта сумма должна быть указана на ценнике, в чеке РРО (другом расчетном документе) и уплачена покупателем за пачку сигарет.

Пример 2

Предприятие продает в розницу продукты питания и пиво. Общая сумма выручки от реализации пива за календарный месяц составила 95 647 грн. Рассчитаем сумму налогового обязательства по АН.

Для расчета налогового обязательства по акцизу можно использовать формулу, предложенную в письме ГФС от 20.01.15 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17. Она выглядит следующим образом:

НОа = ФРЦ : 105 х 5,

где НОа – налоговое обязательство по АН.

Таким образом, по условиям нашего примера сумма АН составляет 4 554,62 грн. (95 647 грн. : 105 х 5). Эту сумму налога следует отразить в декларации за отчетный месяц и уплатить по итогам отчетного месяца.

Дата возникновения обязательств

Обязательства по уплате АН возникают (п. 216.9 НК):

· на дату осуществления расчетной операции, определенную согласно Закону от 06.07.95 г. № 265/95-ВР, то есть на дату оформления фискального чека – для СПД, которые обязаны применять РРО;

· на дату поступления средств за реализованный товар – для предпринимателей на едином налоге, которые имеют право не применять РРО.

Бухучет у плательщика АН

Предприятия розничной торговли обычно используют один из пяти предусмотренных П(С)БУ 9 «Запасы» методов учета выбытия запасов, а именно метод «цена продажи». То есть на складах предприятия розничной торговли товары могут учитываться по себестоимости. Во время передачи таких товаров в торговый зал на них устанавливают торговую наценку и указывают продажную цену. Заметим, что розничная цена должна быть указана на ценнике и запрограммирована в РРО.

В общем случае розничная цена формируется следующим образом:

1. Для плательщиков НДС:

ФРЦ = СС + ТН + 20 % НДС (1),

где СС – себестоимость товара, которая равняется его первоначальной стоимости, определенной в соответствии с п. 9–13 П(С)БУ 9;

ТН – торговая наценка;

20 % НДС – сумма НДС в составе розничной цены. При этом 20 % начисляется на сумму (СС + ТН).

Такую формулу рекомендуем для сугубо «внутреннего» использования, а показатель (ТН + 20 %) отражается одной суммой проводкой Дт 282 «Товары в торговле» – Кт 285 «Торговая наценка» при передаче товаров в торговый зал. Во время реализации товара сумма НДС, расчетно включенная в розничную цену, будет уменьшать доход (Дт 702 – Кт 641/НДС).

Для определения суммы АН применим эту же формулу, включив в нее новый показатель:

ФРЦ = СС + ТН + 20 % НДС + 5 % НОа (2),

где 5 % НОа – сумма АН в составе розничной цены, причем 5 % мы берем от суммы показателей (СС + ТН + 20 % НДС).

2. Для неплательщиков НДС формула (2) будет иметь следующий вид:

ФРЦ = СС + ТН + 5 % НОа (3).

Таким образом, во время передачи товара в торговый зал для реализации покупателям следует правильно сформировать торговую наценку (мы имеем в виду разницу между ценой реализации и ценой приобретения), которая должна содержать как прибыль предприятия, так и сумму НДС (для плательщиков) и сумму АН.

Для учета АН используем субсчет 641/АН «Расчеты по налогам». По кредиту отражаем налоговые обязательства, по дебету – их погашение денежными средствами.

Как мы указывали выше, налоговые обязательства по АН возникают в момент получения (оприходования) денежных средств от покупателя. Следовательно, во время реализации подакцизного товара делаем проводку на сумму налоговых обязательств по АН Дт 702 – Кт 641/АН. Уплату налоговых обязательств отражаем проводкой Дт 641/АН – Кт 311 (372). Таким образом, АН с розничных продаж отражаем аналогично налоговым обязательствам по НДС, или же аналогично учету любого другого косвенного налога.

В состав бухгалтерских дохода или расходов АН не включается, поскольку не соответствует определению дохода и расходов, приведенному соответственно в п. 5 П(С)БУ 15 «Доход» и п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы». Кроме того, в пп. 6.1 П(С)БУ 15 четко указано, что не признаются доходом суммы акцизов, которые поступили от других лиц и подлежат перечислению в бюджет. В налоговом учете, который в этом году вплотную приблизился к бухгалтерскому, суммы АН также не отражаются в составе дохода или расходов.

Пример 3

ООО «Имекс», плательщик налога на прибыль и НДС, осуществляет розничную продажу нефтепродуктов через собственную АЗС. За отчетный месяц приобретено и реализовано Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">20 Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">000 л бензина А-95 (код УКТВЭД 2710 12 45 12). Цена приобретенного горючего – 19,20 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л (в т. ч. НДС – 3,20 грн.), стоимость всей партии горючего – 384 000 грн. (в т. ч. НДС – 64 000 грн.). Себестоимость (первоначальная стоимость) Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л приобретенного горючего – 16 грн. Для наглядности и упрощения допустим, что товарных остатков на начало и конец месяца не было, также не будем принимать во внимание переходные коэффициенты кг/л. Розничная цена горючего (порядок ее расчета см. в комментарии к таблице) установлена на уровне 23,94 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л, или же 478 800 грн. на всю партию горючего.

Учет операции по реализации горючего приведен в таблице.

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Получена партия горючего от продавца

Товарная накладная

281

631

320 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

631

64 000

3

Уплачено продавцу за приобретенный товар

Банковская выписка

631

311

384 000

4

Передано непосредственно на АЗС горючее для розничной продажи

Накладная на внутреннее перемещение горючего

282

281

320 000

5

Установлена торговая наценка

Расходная накладная

282

285

158 800*

6

Отражен доход от реализации товара

(23,94 х Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">20 000 л)

Показатели РРО

301

702

478 800

7

Отражены налоговые обязательства по АН

(478 800 х 4,7619 %)

702

641/АН

22 800

8

Отражены налоговые обязательства по НДС

[(478 800 – 22 800) : 6]

Налоговая накладная

702

641/НДС

76 000

9

Отнесена к составу расходов себестоимость
реализованного товара

Расходная накладная,
показатели РРО

902

282

320 000

10

Списана сумма торговой наценки на реализованные товары методом «красное сторно» во время реализации горючего

282

285

158 800

11

Списан на финансовый результат доход от реализации товара (478 800 – 22 800 – 76 000)

Регистры
бухгалтерского учета

702

791

380 000

12

Списана на финансовый результат себестоимость реализованного товара

791

902

320 000**

* ООО «Имекс» установило торговую наценку 3 грн. на Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л горючего. Следовательно, цена продажи без НДС и АН составляет 19 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л, с 20 % НДС – 22,80 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л, с 5 % АН – 23,94 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л. Сумма торговой наценки (здесь имеем в виду разницу между себестоимостью товара без НДС и розничной ценой) составляет 7,94 грн. (23,94 грн. – 16,00 грн.) на Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л, или же 158 800 грн. на всю партию горючего. Эту торговую наценку отражаем проводкой Дт 282 – Кт 285.

Во время реализации товара торговая наценка списывается методом «красное сторно» или проводкой Дт 285 – Кт 282. Если предприятие розничной торговли для учета выбытия запасов использует метод идентифицированной себестоимости единицы товара, то проводка будут такой же, за исключением Дт 282 – Кт 285 (и обратного к ней). Принцип расчета розничной цены остается таким же.

** Сравнив обороты по дебету и кредиту субсчета 791, мы видим, что предприятие получило прибыль от реализации партии товара в размере 60 000 грн., или же 3 грн. на Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л горючего – как мы указывали выше. В налоговом учете суммы АН, полученные в составе выручки от реализации, не отражаются. Основание – пп. 134.1.1 НК, который для целей определения налогооблагаемой прибыли (дохода) отсылает нас к нормам П(С)БУ (МСБУ), в частности к п. 5, пп. 6.1 П(С)БУ 15 «Доход».

Бухучет у конечного потребителя

Пример 4

ООО «Эксим», плательщик налога на прибыль и НДС, использует собственный легковой автомобиль для поездок административного персонала, связанных с осуществлением операций, которые облагаются НДС, в рамках хозяйственной деятельности предприятия. Этот автомобиль заправили бензином А-95 в количестве Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">40 л по цене 23,94 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л. Бензин приобретен за наличные средства через подотчетное лицо – водителя предприятия. Вместе с авансовым отчетом водитель предоставил подтверждающие документы: чек РРО с указанными суммами АН и НДС и налоговую накладную – на сумму приобретения без учета АН. Общая стоимость приобретения – 957,60 грн. (Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">40 л х 23,94 грн.), в том числе АН – 45,60 грн. (957,60 грн. : 105 х 5) и НДС – 152 грн. [(957,60 грн. – 45,60 грн.) : 6]; стоимость без НДС и АН – 760 грн.

Учет будет следующим. Горючее является запасами, а в первоначальную стоимость запасов включаются суммы косвенных налогов, которые не возмещаются предприятию (п. 4 и 9 П(С)БУ 9). АН является косвенным налогом (пп. 14.1.4 НК), его сумма не будет возмещена предприятию. Следовательно, первоначальная стоимость приобретенного горючего будет равняться стоимости горючего без НДС и АН 805,60 грн. (760,00 грн. + 45,60 грн.), или же 20,14 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" ); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom" tabindex="0">1 л.

Поскольку автомобиль используется в хозяйственной деятельности, предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС (п. 198.3 НК).

Учет операции показан в таблице.

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Выданы средства водителю под отчет

Расходный кассовый ордер

372

301

1 000,00

2

Оприходован остаток неиспользованных средств в кассе предприятия
(1 000,00 – 957,60)

Авансовый отчет,
приходный кассовый ордер

301

372

42,40

3

Оприходовано горючее

Чек РРО

2032*

372

805,60

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/
НДС

372

152,00

* На предприятии для учета горючего в баках автомобилей используется субсчет 2032.

Таким образом, предприятия, которые покупают подакцизные товары для собственного потребления (являются конечными потребителями), относят суммы АН, уплаченные продавцу в составе стоимости таких товаров, к первоначальной стоимости (себестоимости) запасов.

ВЫВОДЫ

1. АН с реализованных подакцизных товаров не включается в состав доходов и расходов у субъекта хозяйствования, реализующего такие товары.

2. У конечного потребителя суммы АН, уплаченные поставщику подакцизных товаров, формируют себестоимость приобретенных запасов.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить