• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

«Старое» отрицательное значение НДС: исправляем ошибки

Влада Полянская

04.06.2015 232 0 0

Из этой статьи вы узнаете: как исправить ошибки в приложении 2 к декларации по НДС (форма утверждена приказом Минфина от 23.09.14 г. № 966).

Что можно сделать на практике: если вы видите, что ошибки в приложении 2 влияют на расчеты с бюджетом в следующих периодах, – подать уточняющий расчет за каждый из таких периодов (несмотря на то что это прямо предусмотрено только для исправления ошибок в стр. 24 декларации по НДС).

Общие правила

Начиная с февраля плательщики НДС могут выбирать, что делать с остатком отрицательного значения, задекларированного до 1 февраля 2015 года:

  • или увеличить на этот остаток лимит регистрации (т. е. сумму НДС, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, далее – ЕРНН) и одновременно увеличить сумму налогового кредита в декларации по НДС за отчетный период, в котором фактически был увеличен лимит регистрации (пп. «а» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса, далее – НК),
  • или взять деньгами «старый» минус (пп. «б» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Свое решение налогоплательщики должны отра-зить в приложении Д2, которое подается в составе декларации по НДС. То есть уже в декларации за февраль плательщики НДС имели право сделать свой выбор или взять паузу, чтобы сделать это в следующих отчетных периодах.

Также налоговики разрешили зачесть отрицательные остатки по состоянию на 1 февраля 2015 года в счет уплаты НДС за февраль (письмо ГФС от 06.03.15 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17, далее – Письмо № 7796). Поэтому в строку 20.1 февральской декларации можно было перенести январский минус из строк 20.2 и 24 – в сумме, которая не превышала значение строки 18 декларации за февраль. В таком случае в раз-дел ІV февральской декларации и приложение Д2 попадали только «хвостики» остатков из январских строк 20.2 и 24.

Примеры

Для наглядности рассмотрим исправление ошибок в приложении 2 декларации по НДС на примерах.

Пример 1

Завышено отрицательное значение в таблице 1 приложения 2

В январской декларации были следующие показатели:

  • строка 20.2 – 25 000 грн.;
  • строка 24 – 12 000 грн. (в т. ч. отрицательное значение, возникшее в 2014 году в декабре, – 5 300 грн. и в ноябре – 6 700 грн.).

В декларации за февраль плательщик:

  • задекларировал положительное значение налога по строке 18 – в сумме 8 000 грн. Однако эту сумму он не платил в бюджет, поскольку воспользовался январским ми-нусом;
  • допустил ошибку: в приложении 2 и разд. ІV декларации показан январский минус полностью и вся сумма отрицательного значения (37 000 грн.) была заявлена в увеличение лимита регистрации налоговых накладных.

В декларации за март сумма по строке 18 составила 42 000 грн., поскольку 37 000 грн. было зачислено в увеличение лимита регистрации налоговых накладных 31.03.15 г. и предприятие решило, что сможет воспользоваться этой суммой и уплатить за март НДС только в сумме 5 000 грн. (42 000 грн. – 37 000 грн.).

Ошибка выявлена плательщиком самостоятельно в мае.

Суть и последствия ошибки: в декларацию за февраль плательщик НДС неверно перенес отрицательное значение из январской декларации. Из-за этой ошибки недоплата в бюджет за март составила 8 000 грн.

Как исправить ошибку: следует подать уточняющие расчеты (далее – УР) за февраль и за март. Рассмотрим подробнее.

Порядок исправленияошибки за февраль

1. Исправить ошибку в таблице 1 приложения 2 к УР за февраль – уменьшить сумму отрицательного значения на 8 000 грн., которые пошли на погашение положительного значения февраля.

Заметим, что налоговики в Письме № 7796 не уточнили, сумму из какой из январских строк (20.2 или 24) в первую очередь нужно направить в счет уплаты февральского налога. В целом же тенденция этих разъяснений – использовать «старые» отрицательные остатки в хронологическом порядке их возникновения. Считаем, что этот подход нужно применить и в нашем примере, то есть в погашение февральского положительного значения сначала забрать более давнюю сумму строки 24, а уже потом – более свежую.

Таблица 1 уточняющего приложения Д2 будет иметь вид, как показано далее во фрагменте 1.

2. Уменьшить сумму лимита регистрации (было ошибочно заявлено 37 000 грн. вместо 29 000 грн.).

Заметим, что продолжительное время сами налоговики не могли объяснить, каким образом заполнять уточняющее приложение Д2 в этом случае. Для многих плательщиков НДС попытки подать такое приложение с правильной суммой увеличения лимита регистрации оказались тщетными. Ведь если вписать правильную сумму (в нашем случае 29 000 грн.), эта сумма также зачтется в увеличение лимита регистрации. Как показала практика, именно так работает программа. Поэтому для уточнения приложения Д2 необходимо указывать только разницу исправляемых показателей (с плюсом или с минусом). Таким образом, в отдельном поле (подпункт «а») уточненного приложения указываем прописью: «Минус восемь тысяч гривен» и цифрами –8 000 грн. Знак минуса около числового значения обязательно нужно поставить. Ведь программа «распознает» этот знак, и если о нем забыть, получите опять на выходе вместо уменьшения лимита регистрации – его увеличение.

3. Заполнить УР за февраль 2015 года (пример заполнения УР показан в таблице на следующей странице после фрагмента 1). Прежде чем обратиться к цифрам, хотим дать дельный совет. Составлять УР в целях исправления любой ошибки проще в такой последовательности:

в графу 4 «Уточняемый показатель», – переписать все числовые значения из декларации за тот период, в котором была допущена ошибка. Если за этот же период раньше уже подавались УР, тогда берем данные из графы 5 последне-го УР;

графе 5 «Уточненный показатель» мы должны указать правильные данные. Для наглядности распечатайте НДС-декларацию с ошибками и прямо в ней сделайте исправление, то есть выведите правильные суммы в каждой строке каждого раздела. Потом перепишите числовые значения в графу 5 УР. Это практически сведет к нулю возможность сделать новую ошибку во время заполнения УР.

В нашем случае показатели в графах 4 и 5 разделов І, ІІ и ІІІ УР к февральской декларации будут одинаковыми, а графа 6 этих разделов останется пустой. Исправление ошибок коснется разд. ІV УР.

4. Исправить ошибку в таблице 1 приложения Д2 за март (пример заполнения см. во фрагменте 2). Поскольку в графы 1–7 этой таблицы был перенесен весь январский «минус» без вычета суммы, которая покрыла положительный результат (стр. 18) февраля.

5. Заполнить УР за март (пример заполнения см. в таблице далее), поскольку строка 20.2 была ошибочно завышена на 8 000 грн.

Заполнение уточняющего приложения Д2 за февраль 2015 года см. во фрагменте 1.

<...>

Звітний(подат-ковий) період, у якому виникла сума від’ємного значення

Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на початок поточного звітного (податкового) періоду

Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (переноситься до рядка 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду)

...

Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду (графа 6 – – графа 7 + + графа 10 (+/–) + + графа 11 (+/–) – – графа 13)

від’ємне значення, що підлягає зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / ІV квартал 2014 року)

суми залишку від’ємного значення, який після бюджетного відшкоду-вання включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року / ІV квартал 2014 року)

суми задекларо-вані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов’язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 1 лютого 2015 року

залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 1 лютого 2015 року

Усього (графа 2 + графа 3 + графа 4 + графа 5)

1

2

3

4

5

6

7

...

14

Усього, у т. ч.

–8 000

–8 000

...

–8 000

12.2014

–1 300

–1 300

...

–1 300

11.2014

–6 700

–6 700

...

–6 700

<...>

УР до декларацій за лютий та березень

(грн.)

Звітний період

Графи уточнюючого розрахунку

Рядки уточнюючого розрахунку

18

20

20.1

20.2

25

25.1

25.2

25.3

...

26

27

...

31

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

Лютий

Уточнюваний показник

4

8 000

8 000

8 000

...

...

37 000

...

37 000

Уточнений показник

5

8 000

8 000

8 000

...

...

29 000

...

29 000

Різниця

6

...

...

–8 000

...

–8 000

Березень

Уточнюваний показник

4

42 000

37 000

37 000

5 000

5 000

37 000

37 000

Уточнений показник

5

42 000

29 000

29 000

13 000

13 000

29 000

Комментарии к материалу