• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Самостоятельное изготовление основных средств

Изготовить самостоятельно основные средства (далее – ОС) предприятие может либо собственными силами (т. е. хозяйственным способом), либо с привлечением со стороны подрядной организации (подрядным способом).

Самостоятельно изготовленные основные средства должны зачисляться на баланс по первоначальной стоимости (п. 146.4 Налогового кодекса, далее – НК; п. 7 П(С)БУ 7).

Если ОС для собственных нужд создаются:

хозспособом – в их первоначальную стоимость включаются все расходы, предусмотренные п. 8 П(С)БУ 7, а именно:

  • прямые материальные затраты (сырье и материалы, запчасти, полуфабрикаты и т. п.);
  • прямые затраты на оплату труда работников с начисленным ЕСВ;
  • общехозяйственные расходы;
  • затраты на оплату услуг сторонних организаций по изготовлению, установке, монтажу и наладке таких активов;
  • амортизация оборудования и др.;

подрядным способом – в их первоначальную стоимость включаются расходы на оплату работ и услуг, выполненных подрядной организацией, и другие затраты, указанные в п. 8 П(С)БУ 7.

Таким образом, затраты на изготовление ОС в бухгалтерском и налоговом учете формируют первоначальную стоимость таких ОС. В дальнейшем они амортизируются (п. 146.5, 146.6 НК; п. 8 П(С)БУ 7) и не включаются в расходы текущего периода (пп. 139.1.5 НК).

Затраты на изготовление ОС являются капитальными инвестициями, накапливаются по дебету счета 15 с кредита счетов учета расходов (20, 23, 25, 65, 66, 91 и др.), а при вводе объекта в эксплуатацию списываются бухгалтерскими записями: Дт 10, 11 – Кт 15.

В целях формирования первоначальной стоимости различают ситуации, когда:

  • сначала предприятием было принято решение, что для собственных нужд будут изготавливаться (создаваться) объекты ОС, а потом эти ОС были изготовлены;
  • сначала объекты были изготовлены как готовая продукция предприятия или закуплены в качестве товара (т. е. для продажи), а затем было принято решение, что часть такой готовой продукции или товара будет использоваться в качестве ОС самим предприятием. То есть объекты переводятся в состав ОС из состава оборотных активов.

Во второй ситуации – когда объекты переводятся из состава оборотных активов (готовой продукции, товаров и т. п.) в состав ОС, их первоначальная стоимость равна себестоимости такой готовой продукции или товара, которая определяется согласно П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 11 П(С)БУ 7).

Кроме того, если при этом понесены еще и расходы на транспортировку, установку и монтаж объекта в месте его эксплуатации, то эти расходы также увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Пример

Изготовление ОС и перевод из состава оборотных активов

Предприятием приняты решения:

  • изготовить для собственных производственных нужд стол;
  • перевести в состав ОС из состава готовой продукции шкаф, из состава товаров – кожаное кресло для кабинета руководителя.

Отразим эти операции в учете.

(грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Изготовление основных средств

1

Оприходованы сырье и материалы, полученные от поставщика

Приходная накладная

201

631

2 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641*

631

400

3

Оплачены материалы

Платежное поручение

631

311

2 400

4

Списаны материалы на изготовление стола

Расходные документы (накладные, ведомости, наряды)

152

201

2 000

5

Отражены расходы:

– на зарплату рабочим, которые заняты изготовлением стола, с начислением на нее ЕСВ

152

65, 66

550

– на оплату доставки стола из цеха в офис транспортом предприятия

23

50

6

Введен стол в эксплуатацию

Акт типовой формы № ОЗ-1**

106

152

2 600

–***

Перевод активов из состава готовой продукции в состав ОС

7

Оприходована на склад из цеха готовая продукция (шкаф) по себестоимости

Накладная-требование типовой формы № М-11****

26

23

3 750

8

Переведен шкаф из состава готовой продукции в состав ОС

(методом «сторно»)

Приказ руководителя, бухгалтерская справка

26

23

3 750

23

13, 20, 65, 66, 91

3 750

9

Отнесены расходы на стоимость ОС

152

13, 20, 65, 66, 91

3 750

10

Введен шкаф в качестве объекта ОС в эксплуатацию

Акт типовой формы № ОЗ-1

106

152

3 750

–***

Перевод активов из состава товаров в состав ОС

11

Приобретены товары для реализации

ТТН, приходная накладная

28

631

5 500

12

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641*

631

1 100

13

Уплачено поставщику за товар

Платежное поручение

631

311

6 600

14

Переведен объект ОС (кресло) из состава товаров в состав ОС

Приказ руководителя

152

28

5 500

15

Введен объект ОС (кресло) в эксплуатацию

Акт типовой формы № ОЗ-1

106

152

5 500

–***

* В случае использования объектов в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС на общих основаниях.

** Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

*** В налоговом учете расходы на приобретение материалов и оборотных активов не включаются в расходы периода, а формируют первоначальную стоимость объектов ОС.

**** Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

Здесь показаны простые операции по созданию на предприятии ОС. Более сложные хозоперации, связанные со строительством и сооружением объектов, правилами и требованиями, предъявляемыми к их изготовлению, пока не рассматриваем. Всему свое время: идем от простого к сложному. И тогда сложное станет простым.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить