• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Шило на мыло

Перспективы и последствия изменения системы налогообложения


Одним из базовых элементов налогового планирования является выбор оптимальной системы налогообложения. Какая система налогообложения более выгодна — общая или упрощенная? Какие факторы следует учесть при ее выборе? Однозначного ответа на подобные вопросы нет. Систему налогообложения нужно выбирать индивидуально с учетом особенностей деятельности, планов и возможностей предприятия. Однако общий алгоритм анализа систем налогообложения все-таки существует.


Александра Томашевская,
налоговый консультант
Киевского центра поддержки и развития бизнеса


Право выбора системы налогообложения

Субъекты малого предпринимательства вправе сами выбирать систему налогообложения. Однако в соответствии с п. 298.1.4 НК принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования может только один раз в течение календарного года. Естественно, при условии соответствия всем критериям такого перехода (объем дохода, количество сотрудников и т. п.).

В таблице 1 приведена сравнительная характеристика действующих в Украине систем налогообложения.

Таблица 1. Сравнительная характеристика систем налогообложения, действующих в 2014 году

Налоги и взносы*

Система налогообложения

Общая**

Упрощенная

Налог на прибыль

18 % — с 01.01.2014 (предусмотрена льготная ставка 0 % для малых предприятий согласно п. 154.6 НК)

Единый социальный взнос (на зарплату)

От 36,76 % до 49,7 % в зависимости от класса профессионального риска (вида деятельности предприятия)

Налог на доходы физических лиц

15 % (17 % к доходу, превышающему 10 минимальных зарплат)

НДС

20 % (0 % при экспорте)

–***

Единый налог: четвертая и шестая группы (объем дохода в пределах 5 млн грн и 20 млн грн соответственно)

5 % или 7 % без НДС; 3 % или 5 % с НДС

*Администрирование отдельных налогов предусмотрено нормами НК (плата за землю, сбор за первую регистрацию транспортных средств, экологический налог и т. п.).
**Налогоплательщик может находиться на общей системе налогообложения и не быть плательщиком НДС до достижения объема налогооблагаемых операций 300 000 грн.
***В отдельных случаях (при импорте услуг от нерезидента) плательщик единого налога является налоговым агентом по уплате НДС со стоимости таких услуг.

1 из 1

Предприятие, уплачивающее единый налог, не имеет права уменьшать суммы выручки и налога даже в случае большой расходной части, так как налог рассчитывается исходя из сумм поступлений.


Обратите внимание!
Предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения, должны документально подтверждать суммы расходов, дающие им право на уменьшение дохода и налогооблагаемой прибыли.

1 из 1

Годовой доход предприятия — неплательщика НДС, работающего в сфере рекламы, составляет 250 000 грн. В 2013 году оно зарегистрировалось плательщиком единого налога (IV группа ЕН, ставка налога 5 % без НДС). Выгодно ли было в данном случае предприятию переходить на уплату единого налога, если его документально подтвержденные расходы за 2013 год составили 200 000 грн?

Размер налогов, которые уплачиваются из зарплат сотрудников, в расчете не учитываем, так как эти расходы будут одинаковыми для любой системы налогообложения

Исходя из суммы выручки предприятие задекларировало и перечислило в бюджет единый налог за 2013 год в сумме:

250 000 грн × 5 % = 12 500 грн.

Если бы предприятие выбрало общую систему налогообложения вместо упрощенной, то сумма налога на прибыль составила бы (ставка налога на прибыль в 2013 году — 19 %):

(250 000 грн – 200 000 грн) × 19 % = 9 500 грн.

Таблица 2

Система налогообложения

Расчет налогов

Всего налогов за год

Сумма экономии

Упрощенная

250 000 грн × 5 % = 12 500 грн — единый налог

12 500 грн

Общая

(250 000 грн – 200 000 грн) × 19 % = 9 500 грн — налог на прибыль

9 500 грн

3 000 грн


Вывод:
в 2013 году предприятию выгоднее было бы работать на общей системе налогообложения, тогда оно сэкономило бы на налогах 3 000 грн (12 500 грн – 9 500 грн).

Методом несложных математических подсчетов выведем формулу, по которой в 2014 году предприятие сможет рассчитать приоритетную систему налогообложения. Условно говоря, единый налог — это выручка, умноженная на 5 %:

ЕН = Выручка × 5 %.

Налог на прибыль — это прибыль (выручка минус расходы), умноженная на 18 %:

Налог на прибыль = (Выручка – Расходы) × 18 %

Сумма расходов, при которой размер единого налога и налога на прибыль в 2014 году будут одинаковыми, рассчитывается по формуле:

Расходы = Выручка – ЕН ÷ 18 %

Таким образом можно рассчитать сумму расходов, при которой единый налог и налог на прибыль будут одинаковы. Если расходы превышают эту сумму, выгоднее находиться на общей системе налогообложения, если нет — предпочтительнее выбрать единый налог.

Соответственно, чем больше наценка на товары (услуги) и чем меньше сумма административных расходов и расходов на сбыт, тем выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения.

Рассмотрим еще один пример, когда предприятие, являющееся плательщиком НДС, подумывает о переходе на упрощенную систему налогообложения, но при этом оно вынуждено остаться плательщиком НДС. Решение о регистрации предприятия плательщиком НДС может быть продиктовано, к примеру, условиями сотрудничества с заказчиками, которые настаивают на работе с плательщиком НДС. В таком случае наше предприятие снова перед выбором: остаться на общей системе налогообложения с уплатой НДС или выбрать упрощенную систему со ставкой 3 % + НДС?

1 из 1


Предприятие предоставляет клининговые услуги (уборка помещений). Заказчики — преимущественно предприятия — плательщики НДС. Годовой объем доходов, которые предприятие планирует получить в 2014 году, составляет 1 200 000 грн, включая НДС. Расходы на оплату труда и прочие нужды предприятия без НДС — 40 000 грн в месяц. Какая система налогообложения предпочтительнее?

Сравним суммы налогов, которые предприятию придется уплатить, находясь на общей и на упрощенной системах налогообложения. Единый налог в размере 3 % уплачивается исходя из сумм поступлений без учета налога на добавленную стоимость (пп. 1 п. 292.11 НК).

Расчет сумм налогов, которые придется уплатить предприятию по данным примера 2, приведен в таблице 3.

Таблица 3

Система налогообложения

Расчет налогов

Всего налогов за год

Сумма экономии

Упрощенная

1 200 000 грн ÷ 6 = 200 000 грн — НДС

(1 200 000 грн – 200 000 грн) × 3 % = 30 000 грн — единый налог

200 000 грн + 30 000 грн = 230 000 грн

Общая

1 200 000 грн ÷ 6 = 200 000 грн — НДС

(1 200 000 грн – 200 000 грн – 40 000 грн. × 12 мес.) × 18 % = 93 600 грн — налог на прибыль

200 000 грн+ 93 600 грн = 293 600 грн

63 600 грн


Вывод:
выбор в пользу упрощенной системы налогообложения в данном случае очевиден, ведь экономия на налогах составит 63 600 грн (293 600 грн – 230 000 грн).

1 из 1
Чем больше наценка на товары (услуги) и чем меньше сумма административных расходов и расходов на сбыт, тем выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения.


Налоговые последствия


Вновь созданное предприятие с момента регистрации автоматически находится на общей системе налогообложения. Выбор упрощенной системы налогообложения осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 298 НК.

Согласно пп. 298.1.2 НК вновь созданные субъекты хозяйствования, подавшие в течение 10 дней со дня государственной регистрации заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и выборе ставки единого налога, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации.

Если же на упрощенную систему налогообложения решит перейти уже работающий субъект хозяйствования, ему нужно подать заявление о переходе на упрощенную систему не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Тогда он будет считаться плательщиком единого налога с первого числа такого отчетного квартала(пп. 298.1.4 НК).

Если в будущем предприятие захочет отказаться от упрощенной системы налогообложения, ему нужно будет не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подать в налоговые органы соответствующее заявление (пп. 298.2.1 НК).

Если при смене системы налогообложения предприятия — плательщики НДС выбирают ставку налога без НДС, могут возникнуть сложности. В этом случае на стоимость активов и товарно-материальных ценностей, приобретенных с отнесением к составу налогового кредита сумм НДС, следует начислять налоговые обязательства исходя из их балансовой стоимости. Согласно пп. «а» п. 198.5 НК, если товары, необоротные активы налогоплательщика начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения, такой налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной п. 189.1 НК.


1 из 1

Александра Белоцерковец,
главный бухгалтер ООО «Туроператор «Путешествуйте с нами»:

— Даже если вам кажется, что сумма налога к уплате будет примерно одинаковой как в случае уплаты единого налога, так и в случае уплаты налога по общей системе налогообложения, думаю, стоит выбирать общую систему. Во-первых, уплачивая единый налог, предприятие должно представить четыре отчета в год. А плательщик налога на прибыль — только один — годовую декларацию о прибыли. Во-вторых, упрощенная система предполагает уплату налога раз в квартал, а налог на прибыль уплачивается один раз по итогам прошедшего года.



Резюме

Чтобы правильно выбрать оптимальную систему налогообложения, предприятие должно учесть показатели предыдущего отчетного периода и на их основе спрогнозировать свои расходы на будущий год. Зачастую для максимально эффективной работы нужно не ограничиваться одним предприятием, а построить систему из нескольких субъектов хозяйствования, одни из которых будут плательщиками НДС, а другие не будут уплачивать этот налог.


Нормативная база

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.


Дата подготовки
28.07.2014

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

810 грн. / квартал

Купить

Лучшие материалы

Шило на мыло