• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Работаем с физлицами по ГПД: как отразить расходы в учете

Юлия Гужел

04.09.2014 271 0 0

Из этой статьи вы узнаете: о том, что суммы выплат физлицам по гражданско-правовым договорам в бухгалтерском и налоговом учете относятся на расходы в общем порядке. При этом учитываются такие затраты не в составе заработной платы, а как расходы на приобретение услуг, выполнение работ.

Что можно сделать на практике: заключив гражданско-правовой договор с физлицом, обеспечить наличие всех первичных документов, чтобы иметь возможность включить свои затраты по такому договору в состав налоговых расходов.

Работа по ГПД: общие правила

Порой работодателям для выполнения определенной работы удобнее и выгоднее не брать сотрудника в штат, а оформить отношения с исполнителем путем заключения гражданско-правового договора (далее – ГПД). При оформлении ГПД предприятие не будет выступать работодателем. Ведь взаимоотношения по таким договорам регулируются Гражданским кодексом, а не трудовым законодательством.

Обратите внимание: предметом ГПД могут быть практически любые сделки, которые возникают в ходе хоздеятельности, но относятся к сфере гражданско-правовых отношений. В частности, самые распространенные – выполнение подрядных работ и предоставление услуг (гл. 61, 63 Гражданского кодекса).

При составлении ГПД надо избегать формулировок, присущих трудовому договору. Иначе налоговые органы и инспекции по труду могут признать этот договор трудовым со всеми вытекающими отсюда последствиями. Например, если неверно оформить договор, предприятию могут доначислить ЕСВ и штрафные санкции. Ведь ставки ЕСВ для зарплаты больше, чем для вознаграждения по ГПД. Кроме того, можно ненароком нарушить сроки уплаты НДФЛ и неверно заполнить форму № 1ДФ.

Выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД подтверждается актом выполненных работ (приемки-передачи услуг, который подписывают обе стороны. Именно акт будет являться первичным документом при отражении доходов и расходов по ГПД в налоговом и бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Вознаграждение по ГПД в учете предприятия включается в состав расходов согласно П(С)БУ 16 «Расходы» и списывается в Дт счетов 23, 91, 92, 93, 94 в зависимости от характера выплаты.

Для расчетов с исполнителями работ правильнее использовать субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Однако некоторые предприятия используют субсчет 663 «Расчеты по другим выплатам». На нем удобнее учитывать суммы начисленного и удержанного ЕСВ и НДФЛ.

Для учета аванса, перечисленного за работы, применяется субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами» с последующим закрытием на субсчет 685 при начислении вознаграждения.

Налог на прибыль

Как и в бухгалтерском учете, начисленное вознаграждение (вместе с ЕСВ) включается в налоговые расходы исходя из назначения выплаты – в состав себестоимости готовой продукции, общепроизводственных, административных, сбытовых или прочих операционных расходов (п. 138.8, пп. 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3, 138.10.4 Налогового кодекса, далее – НК).

В состав расходов не включаются суммы вознаграждения за работы, услуги, не связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.

Если ГПД заключен с физлицом-нерезидентом, есть дополнительные ограничения, предусмотренные ст. 139, 140 НК. Например, сумма вознаграждения за маркетинговые услуги, оказанные нерезидентом, включается в состав расходов только в пределах 4 % дохода предприятия от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за предыдущий отчетный год (пп. 139.1.13 НК).

НДС

Физические лица – исполнители по ГПД не являются плательщиками НДС (согласно пп. 14.1.139, п. 180.1 НК). Соответственно, у предприятия-заказчика при оплате их труда не возникает права на налоговый кредит по НДС. Тем не менее при получении услуг от нерезидента на территории Украины (если по правилам ст. 186 НК местом их поставки считается Украина) предприятие-заказчик обязано начислить налоговые обязательства по НДС (пп. «б» п. 185.1, п. 208.2 НК). Базой налогообложения будет договорная цена услуг с учетом налогов и сборов (п. 190.2 НК). Начислив налоговые обязательства по полученным от нерезидента услугам и отразив их сумму в декларации по НДС, в следующем отчетном периоде предприятие сможет признать налоговый кредит (п. 198.2 НК).

Пример

ООО «Фортекс» (заказчик) заключило ГПД с физлицом Головко А. Н. (исполнитель) на выполнение ремонтных работ по штукатурной отделке фасада административного здания. Предприятие выдало исполнителю свои стройматериалы – штукатурную смесь на сумму 3 300 грн. По окончании работы исполнитель представил предприятию акт выполненных работ на сумму 5 000 грн.

Учет выплаты вознаграждения по ГПД

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Начислено вознаграждение

физлицу-исполнителю работ

Акт
выполненных работ

92

685

5 000,00

5 000,00*

2

Начислена сумма ЕСВ по ставке 34,7 % (5 000 х 34,7 %)

Регистры бухгалтерского учета

92

651

1 735,00

1 735,00*

3

Использованы стройматериалы для ремонта

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение)
материалов (типовая форма № М-11)**

92

205

3 300,00

3 300,00*

4

Начислены суммы к удержанию:

– ЕСВ в размере 2,6 %

(5 000 х 2,6 %)

Регистры
бухгалтерского
учета


685


651


130,00



– НДФЛ [(5 000 – 130) х 15 %]

685

641

730,50

5

Перечислена сумма вознаграждения Головко А. Н. на картсчет

(5 000,00 – 130,00 – 730,50)

Выписка банка

685

311

4 139,50

6

Перечисланы в бюджет суммы:

– ЕСВ


651


311


1 865,00



– НДФЛ

641

311

730,50

* Включается в расходы в пределах 10%-ного ремонтного лимита согласно п. 146.12 НК.

** Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

ВЫВОДЫ

1. Отношения с физлицами по гражданско-правовым договорам регулируются гражданским законодательством, а не трудовым. 2. Затраты на выплату вознаграждения исполнителям предприятие-заказчик включает в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете (в соответствии с направленностью этих затрат). 3. Если исполнитель является нерезидентом, то следует помнить об ограничениях в налоговом законодательстве относительно права заказчика на расходы. Это касается, в частности, таких выплат, как роялти, а также оплаты маркетинговых, рекламных, консалтинговых и инжиниринговых услуг.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить