• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Прямая финансовая аренда: пример учета по МСБУ 17

Акценты этой статьи:

  • в договоре о финансовой аренде должно быть указано, переходит ли к арендатору право собственности на арендуемый актив по окончании срока аренды;
  • стороны должны договориться, уплачивает ли арендатор гарантированную ликвидационную стоимость и в каком размере;
  • начисление амортизации согласно МСФО начинается со дня приобретения актива, а согласно П(С)БУ и правилам налогового учета – с месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию (за исключением производственного метода начисления амортизации).

Необходимые расчеты

Прежде чем отражать арендные операции в бухгалтерском и налоговом учете, сторонам нужно оговорить все условия аренды, составить график платежей и установить размер арендного платежа.

Пример

В аренду предоставляется упаковочная линия (арендодатель – не производитель) справедливой стоимостью 200 000 грн. с НДС, при этом:

  • себестоимость линии – 160 000 грн.;
  • полезный срок службы – 6 лет;
  • срок аренды – 5 лет. Начало срока аренды – 6 января 2014 года, окончание – 5 января 2019 года;
  • рыночная ставка на заемный капитал – 15 %;
  • дополнительные первоначальные расходы арендодателя на оценку линии – 5 000 грн. без НДС. Сумма дополнительных первоначальных прямых затрат погашается арендатором в составе арендных платежей (§ 38 МСФО 17);
  • ликвидационная стоимость в конце срока аренды по независимой оценке составит 10 000 грн. (в графике выплат рассмотрим варианты для гарантированной и для негарантированной ликвидационной стоимости);
  • выплата процентов предусмотрена по типу пренумерандо (т. е. в начале периода);
  • в конце срока аренды переход права собственности на линию к арендатору не предусмотрен, но данная аренда является финансовой в соответствии с п. «в» § 10 МСБУ 17.

Арендодателю нужно определить сумму арендного платежа расчетным путем.

Дисконтированная ликвидационная стоимость на дату заключения договора составляет:

10 000,00 грн. х 0,497177 = 4 971,77 грн.,

где 0,497177 – значение настоящей стоимости одной денежной единицы для ставки 15 % и периода 5 лет.

Текущая (приведенная) стоимость всей стоимости аренды равна произведению суммы минимального арендного платежа и фактора приведенной стоимости:

ТВА = А х [1 + (1 – 1 : (1 + i)n–1) : i].

где А – сумма арендного платежа;

[(1 – 1 : (1 + i)n) : і] – фактор приведенной стоимости;

n – количество периодов;

i – ставка процента.

Рассчитаем ежегодный арендный платеж:

(205 000 – 4 971,77) : [1 + (1 – 1 : (1 + 0,15)4] : 0,15) = 51 888,29 (грн.).

Для расчета суммы арендного платежа можно воспользоваться функцией ПЛТ программного обеспечения EXEL, где:

Ставка = 15 %;

Кпер (количество периодов) = 5;

Пс (приведенная или нынешняя стоимость) = 205 000;

Бс (гарантированная ликвидационная стоимость) = –10 000;

Тип = 1 (пренумерандо).

Таблица 1. График арендных платежей, если договором предусмотрена
выплата ликвидационной стоимости в конце срока аренды

Дата

Номер арендного платежа

Арендный платеж

В т. ч.
проценты

В т. ч.
погашение долга

Остаток долга
на дату

1

2

3

4

5

6

05.01.14 г.

205 000,00

06.01.14 г.

1

51 888,29

51 888,29

153 111,71

06.01.15 г.

2

51 888,29

22 966,76

28 921,53

124 190,18

06.01.16 г.

3

51 888,29

18 628,53

33 259,76

90 930,42

06.01.17 г.

4

51888,29

13 639,56

38 248,73

52 681,69

06.01.18 г.

5

51 888,29

7 902,25

43 986,04

8 695,65

05.01.19 г.

6

10 000,00

1 304,35

8 695,65

Всего

269 441,45

64 441,45

205 000,00

Таким образом, получаем: валовая инвестиция в аренду – 269 441,45 грн., незаработанный финансовый доход – 64 441,45 грн.

Таблица 2. График арендных платежей, если договором
не предусмотрена выплата ликвидационной стоимости

Дата

Номер арендного платежа

Сумма арендного платежа

В т. ч.
проценты

В т. ч.
погашение долга

Остаток долга
на дату

1

2

3

4

5

6

05.01.14 г.

205 000,00

06.01.14 г.

1

53 177,99

53 177,99

151 822,01

06.01.15 г.

2

53 177,99

22 773,3

30 404,69

121 417,32

06.01.16 г.

3

53 177,99

18 212,6

34 965,39

86 451,93

06.01.17 г.

4

53 177,99

12 967,79

40 210,2

46 241,73

06.01.18 г.

5

53 177,99

6 936,26

46 241,73

0,00

Всего

265 889,95

60 889,95

205 000,00

Здесь суммы немного меньше: валовая инвестиция в аренду – 265 889,95 грн., незаработанный финансовый доход – 60 889,95 грн.

Отражение арендных операций в учете сторон

Таблица 3. Учет у арендодателя при гарантированной ликвидационной стоимости
(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Передано оборудование арендатору

Акт
приемки-передачи

181

712

205 000,00

170 833,33

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641

34 166,67

3

Списана себестоимость переданного оборудования

Бухгалтерская справка

976

104

160 000,00

160 000,00

4

Отнесена на расходы стоимость экспертной оценки

Акт
выполненных услуг

949

685

5 000,00

5 000,00

5

Отражен финансовый результат

Бухгалтерская справка

712

791

170 833,33

791

976

160 000,00

791

949

5 000,00

1-й год аренды

6

Включена в состав текущей задолженности часть долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение года

Договор,
график платежей

377

181

51 888,29

7

Поступил арендный платеж

Выписка из банка

311

377

51 888,29

2-й год аренды

8

См. п. 6

Договор,
график платежей

377

181

28 921,53

9

Начислены проценты

373

732

22 966,76

22 966,76*

10

Поступил арендный платеж

Выписка из банка

311

377

28 921,53

373

22 966,76

–*

11

Отражен финансовый результат

Бухгалтерская справка

732

792

22 966,76

3-й год аренды

12

См. п. 6

Договор,
график платежей

377

181

33 269,76

13

См. п. 9

373

732

18 628,53

18 628,53

14

См. п. 10

Выписка из банка

311

377

33 269,76

373

18 628,53

15

См. п. 11

Бухгалтерская справка

732

792

18 628,53

4-й год аренды

16

См. п. 6

Договор,
график платежей

377

181

38 248,73

17

См. п. 9

373

732

13 639,56

13 639,56

18

См. п. 10

Выписка из банка

311

377

38 428,73

373

13 639,56

19

См. п. 11

Бухгалтерская справка

732

792

13 639,56

5-й год аренды

20

См. п. 6

Договор,
график платежей

377

181

52 681,69

21

См. п. 9

373

732

7 902,25

Комментарии к материалу