• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Продажа основных средств после переоценки: как начислить НДС

Акценты этой статьи: при продаже объекта основных средств (далее – ОС), ранее уцененного (путем переоценки) до справедливой стоимости, предприятию не нужно начислять налоговые обязательства по НДС на разницу между остаточной стоимостью объекта и ценой его реализации.

Принимаем решение о переоценке

При продаже объекта ОС по цене ниже его остаточной стоимости предприятию придется доначислить налоговые обязательства по НДС, исходя из разницы между этими двумя суммами.

Как определить базу обложения НДС, если предприятие ранее переоценило объект ОС в соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства»? В этом случае объект уценяется до справедливой стоимости. Как правило, справедливая стоимость будет равняться чистой стоимости реализации. Следовательно, превышения остаточной стоимости над ценой реализации не будет, а значит, не будет и доначисления НДС.

Напомним заодно, что:

  • переоценка ОС – это не обязанность, а право предприятия. Поэтому возможность переоценки, ее периодичность и критерий существенности (на сколько балансовая стоимость должна отличаться от справедливой на дату баланса, чтобы понадобилась переоценка) следует закрепить в учетной политике;
  • при переоценке одного объекта на ту же дату нужно выполнить переоценку всех объектов группы, к которой принадлежит этот объект;
  • у предприятия появятся расходы на оплату услуг профессионального оценщика.

Отражаем в учете. Приведем пример отражения в учете уценки готовящихся к продаже объектов.

Пример

Предприятие по состоянию на 30.06.15 г. выполнило переоценку группы объектов ОС. В июле 2015 года принято решение продать два объекта из этой группы. Заключены договоры с покупателями, объекты реализованы. Договорная цена одного объекта – ниже его остаточной стоимости.

Информация об объекте № 1:

1. До переоценки: первоначальная стоимость – 80 000 грн.; износ – 45 000 грн.; остаточная стоимость – 35 000 грн.; справедливая стоимость – 20 000 грн.; индекс переоценки – 0,57 (20 000 грн. : 35 000 грн.).

2. После переоценки: первоначальная стоимость – 45 600 грн. (80 000 грн. х 0,57); износ – 25 650 грн. (45 000 грн. х 0,57); остаточная стоимость – 19 950 грн.

3. Сумма уценки:

  • остаточной стоимости – 15 050 грн. (35 000 грн. – 19 950 грн.);
  • износа – 19 350 грн. (45 000 грн. –– 25 650 грн.).

4. Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета (при расчете налога на прибыль) – 33 000 грн.

5. Цена продажи объекта – 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.).

Информация об объекте № 2:

1. До переоценки: первоначальная стоимость – 38 000 грн.; износ – 25 000 грн.; остаточная стоимость – 13 000 грн.; справедливая стоимость – 19 000 грн.; индекс переоценки – 1,46 (19 000 грн. : 13 000 грн.).

2. После переоценки: первоначальная стоимость – 55 480 грн. (38 000 грн. х 1,46); износ – 36 500 грн. (25 000 грн. х 1,46); остаточная стоимость – 18 980 грн.

3. Сумма дооценки:

  • первоначальной стоимости – 17 480 грн. (55 480 грн. – 38 000 грн.);
  • износа – 11 500 грн. (36 500 грн. – – 25 000 грн.).

4. Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета (при расчете налога на прибыль) – 19 000 грн.

5. Цена продажи объекта – 22 800 грн. (в т. ч. НДС – 3 800 грн.).

Амортизация объектов начисляется прямолинейным методом. Годовой доход предприятия за 2014 год превышает 20 млн грн., поэтому при расчете налога на прибыль предприятие корректирует финрезультат, полученный в бухгалтерском учете.

Учет операций покажем в таблице.

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский
учет

Корректировки финрезультата

Дт

Кт

Сумма

(+)

(–)

1

2

3

4

5

6

7

8

Операции с объектом № 1

1

 

Уменьшена первоначальная стоимость объекта на сумму уценки его износа

Отчет оценщика,
регистры бухучета

 

131

 

10

 

19 350

 

 

 

2

 

Уменьшена первоначальная стоимость объекта на сумму уценки его остаточной стоимости

975

 

10

 

15 050

 

15 050

 

 

3

 

Переведен объект ОС в состав необоротных активов, предназначенных для продажи

Акт типовой
формы № ОЗ-1*

 

131

 

10

 

25 650

 

 

 

286

 

10

 

19 950

 

 

 

4

 

Получена предоплата от покупателя

 

Банковская выписка

 

311

 

377

 

24 000

 

 

 

5

 

Отражены налоговые обязательства
по НДС

Налоговая
накладная

643

 

641/НДС

4 000

 

 

 

6

 

Реализован объект

 

Акт приемки-передачи

 

377

 

712

 

24 000

 

 

 

7

 

Закрыта сумма НДС, начисленная при получении предоплаты

Регистры
бухучета

 

712

 

643

 

4 000

 

 

 

8

 

Списана стоимость проданного объекта

 

943

 

286

 

19 950

 

19 950

 

33 000

 

Операции с объектом № 2

9

 

Увеличена первоначальная стоимость объекта на сумму дооценки

Отчет оценщика,
регистры
бухучета

 

10

 

411

 

17 480

 

 

 

10

 

Увеличен износ объекта на сумму
дооценки

411

 

131

 

11 500

 

 

 

11

 

Переведен объект ОС в состав необоротных активов, предназначенных для продажи

Типовая форма
№ ОЗ-1

 

131

 

10

 

36 500

 

 

 

286

10

18 980

12

 

Списана дооценка объекта ОС, переведенного в состав необоротных активов, предназначенных для продажи

411

 

441

 

5 980

 

 

 

13

 

Реализован объект

 

Акт приемки-передачи

 

377

 

712

 

22 800

 

 

 

14

 

Начислены налоговые обязательства
по НДС

 

Налоговая
накладная

 

712

 

641/НДС

 

3 800

 

 

 

15

 

Получена оплата от покупателя

 

Банковская выписка

 

311

 

377

 

22 800

 

 

 

16

Списана стоимость проданного объекта

Регистры бухучета

943

286

18 980

18 980

19 000

* Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

 

Если предприятие уценило объект ОС до справедливой стоимости, равной цене его реализации, то при продаже этого объекта не нужно дополнительно начислять обязательства по НДС. Однако следует помнить, что переоценивать необходимо всю группу ОС, к которой относится такой объект. А это повлечет за собой дополнительные расходы на оплату услуг оценщика.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить