• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Приобретение основных средств за инвалюту

Олег Коружинец

27.11.2014 428 0 0

Нормативная база: Налоговый кодекс (далее – НК); П(С)БУ 7 «Основные средства»; П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Определяем первоначальную стоимость

Приобретенные основные средства (далее – ОС) зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7). Первоначальная стоимость – это историческая (т. е. фактическая) себестоимость ОС, выраженная в денежных средствах (п. 4 П(С)БУ 7).

Очень важно определить первоначальную стоимость правильно. Ведь после ввода объекта ОС в эксплуатацию его первоначальная стоимость будет базой для начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Составляющие первоначальной стоимости названы:

  • для бухгалтерского учета – в п. 8 П(С)БУ 7;
  • для налогового учета – в п. 146.5 НК.

Наиболее весомой составляющей первоначальной стоимости актива является сумма, уплаченная поставщику. В статье мы рассматриваем случаи, когда ОС приобретено за иностранную валюту. То есть в целях учета уплаченную поставщику сумму следует пересчитать в гривни в порядке, предусмотренном П(С)БУ 21.

Берется курс, установленный НБУ на начало того дня (т. е. на 0 часов), когда произошло первое событие. Это может быть:

  • или предварительная оплата (100 %) или частичные авансы (сумма каждого аванса пересчитывается по курсу, действовавшему в день платежа),
  • или получение ОС.

В налоговом учете в состав первоначальной стоимости приобретенных ОС входят:

  • сумма, уплаченная поставщику;
  • другие расходы, связанные с доставкой (на уп-лату пошлины, на страховку, транспортировку), а также расходы, необходимые для того, чтобы довести ОС до состояния, пригодного для эксплуатации (монтаж, наладка и т. п.).

В бухгалтерском учете расходы, которые формируют первоначальную стоимость ОС, до мо-мента ввода ОС в эксплуатацию отражаются по дебету субсчета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Ввод объекта ОС в эксплуатацию отражается следующим образом: Дт 10 (берется субсчет, соответствующий определенной группе ОС) – Кт 152 – на сумму накопленных расходов, которые составляют первоначальную стоимость ОС.

Внимание! Предварительные оплаты поставщику ОС, как и предварительные оплаты прочих расходов (например, транспортных), которые будут формировать первоначальную стоимость ОС, на субсчете 152 не отражаются.

Предварительные оплаты: Дт 371 Кт 312 (субсчет к счету учета денежных средств).

Курсовые разницы

Первое событие – предварительная оплата. Если вы перечислили поставщику инвалюту как предварительную оплату, то в дальнейшем (на дату баланса или на дату получения ОС) курсовые разницы в учете не возникают. Ведь задолженность поставщика – статья немонетарная (он должен вам товар, а не деньги).

Первое событие – получение ОС. В этом случае в учете кредиторская задолженность – монетарная статья (вы должны деньги). Ее сумму следует перечислять на дату баланса и на дату погашения (оплаты ОС), если курс инвалюты изменился по сравнению с курсом, действовавшим на дату получения ОС.

Так, если курс иностранной валюты:

снизился (стоимость в гривнях уменьшилась) – отражаем доход от курсовой разницы на дату пересчета проводкой Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» – Дт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»;

вырос (стоимость в гривнях увеличилась) – отражаем расходы от курсовых разниц проводкой Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» – Кт 632.

В налоговом учете, так же, как и в бухгалтерском, задолженность перед поставщиком ОС в инва-люте пересчитывается в гривни (пп. 153.1.2 НК). Возникающие курсовые разницы также учитываются в составе дохода или расходов (пп. 153.1.3 НК).

Отражаем в учете

Рассмотрим на примерах учет ОС, приобретенных за инвалюту.

Пример 1

Предварительная 100%-ная разовая оплата

ООО «Имекс» в соответствии с заключенным контрактом с нерезидентом покупает ОС (производственное оборудование – станок) стоимостью 5 000 евро. Курс НБУ на дату оплаты – 18 грн. за 1 евро (условно). Товар подлежит обложению ввозной пошлиной по ставке 10 % и НДС по ставке 20 %.

(евро/грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичный документ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Перечислена предварительная оплата в размере 100 % стоимости ОС поставщику

(Ђ5 000 х 18)

Банковская выписка

632

312

Ђ5 000

90 000

2

До таможенного оформления перечислены таможенным органам средства для уплаты ввозной пошлины и НДС

377

311

28 960

3

К первоначальной стоимости ОС отнесены расходы на его приобретение

ТТН, СМR, таможенная декларация (далее – ТД)

152

632

90 000

4

Сумма ввозной пошлины отнесена к перво-начальной стоимости ОС

[(Ђ5 000 х 18,10) х 10 %]*

ТД

152

377

9 050

5

Отражен налоговый кредит по НДС

[((Ђ5 000 х 18,10) + 9 050) х 20 %]

641

377

19 910

6

Введено ОС в эксплуатацию

(90 000 + 9 050)

Типовая форма№ ОЗ-1**

104

152

99 050

* Базой для исчисления таможенных платежей будет таможенная стоимость товара, определенная таможенными органами с использованием курса НБУ на дату таможенного оформления (по условиям примера – 18,10 грн. за Ђ1).

** Утверждена приказом Минстата от 25.12.95 г. № 352.


Пример 2

Предварительная 100%-ная оплата частями

ООО «Имекс» осуществило предварительные оплаты в размере:

30 % стоимости ОС (курс НБУ – 18 грн. за 1 евро);

70 % стоимости ОС (курс НБУ – 18,10 грн. за 1 евро).

Курс НБУ на дату таможенного оформления и оприходования – 18,15 грн. за 1 евро.

(евро/грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичный документ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Перечислена поставщику предварительная оплата в размере 30 % стоимости ОС

[(Ђ5 000 х 30 %) х 18]

Банковская выписка

371

312

Ђ1 500

27 000

2

Перечислена поставщику предварительная оплата в размере 70 % стоимости ОС

[(Ђ5 000 х 70 %) х 18,10]

371

312

Ђ3 500

63 350

3

До таможенного оформления перечислены таможенным органам средства для уплаты ввозной пошлины и НДС

377

311

29 040

4

Получено ОС

Регистры бухучета

632

371

Ђ5 000

90 350

5

Оприходовано ОС (27 000 + 63 350)

ТТН, СМR, ТД

152

632

90 350

6

Сумма ввозной пошлины отнесена к перво-начальной стоимости ОС

[(Ђ5 000 х 18,15) х 10 %]

ТД

152

377

9 075

7

Отражен налоговый кредит по НДС

[((Ђ5 000 х 18,15) + 9 075) х 20 %]

641

377

19 965

8

Введено в эксплуатацию ОС

Типовая форма № ОЗ-1

104

152

99 425

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить