• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Практикум по выбытию нематериальных активов

Юлия Гужел

28.04.2016 470 0 1


Нормативная база:

  • Налоговый кодекс (далее – НК);
  • приказ Минфина от 22.11.04.г. № 732 «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (далее – Приказ № 732);
  • П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина от 18.10.99 г. № 242;
  • П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина от 07.11.03 г. № 617;
  • Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356 (далее – Методрекомендации № 356);
  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные приказом Минфина от 16.11.09 г. № 1327 (далее – Методрекомендации № 1327);
  • письмо ГФС от 12.03.16 г. № 5342/6/99-99-19-02-02-15.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Нематериальный актив (далее – НА) списывается с баланса в случае его выбытия в результате продажи, безвозмездной передачи либо из-за невозможности получить в дальнейшем экономические выгоды от его использования.

Как документально оформить выбытие НА?

Пунктом 35 П(С)БУ 8 и п. 6.3 Методрекомендаций № 1327 предусмотрено, что при выбытии НА к первичным документам, подтверждающим выбытие, необходимо приложить регистры аналитического учета НА. О каких документах идет речь?

Имеется в виду Ведомость 4.3 аналитического учета НА, форма которой утверждена Методрекомендациями № 356. В этой ведомости ведется учет НА и их амортизации по каждому объекту. Обратите внимание: для обобщения информации о наличии и движении НА и об их амортизации ведется Журнал 4, форма которого также утверждена этими Методрекомендациями. Все записи в ведомости и в журнале ведутся на основании первичных документов (формы № НА-1, № НА-2, № НА-3).

Отметим, что автоматизированный бухгалтерский учет может не предусматривать формирование документов, предусмотренных журнально-ордерной системой. Тогда к первичке можно приложить и иные регистры аналитического учета НА, содержащие аналогичную информацию.

ПРОДАЖА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Задача 1
Дальнейшее использование НА предприятие посчитало экономически нецелесообразным, поэтому решило его продать. Был заключен договор с покупателем. Первоначальная стоимость НА – 12 000 грн., износ – 7 000 грн., остаточная стоимость – 5 000 грн. Цена, указанная в договоре, составила 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.). Дата заключения договора – 01.03.16 г., фактическая дата продажи актива – 04.05.16 г. Оплата получена на дату продажи. Остаточная стоимость НА в бухучете у продавца равна налоговой стоимости.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете продажу НА.

РЕШЕНИЕ
Дата заключения договора и дата фактической продажи приходится на разные кварталы. Поэтому, как и в случае с основными средствами, НА следует перевести на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи». Ведь НА – это тоже необоротный актив. Затем отразить реализацию НА в учете.

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Переведен НА в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

Акт выбытия (типовая форма № НА-3)*

286

12

5 000

2

Списан износ

Регистры бухучета

133

12

7 000

3

Реализован НА

Акт приемки-передачи

377

712

6 000

4

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641/НДС

1 000

5

Списана балансовая стоимость НА

Регистры бухучета

943

286

5 000

6

Получена оплата от покупателя

Выписка банка

311

377

6 000

* Утверждена Приказом № 732.

ПРОДАЖА С ПРЕДОПЛАТОЙ

Задача 2
Условия задачи такие же, как и в задаче 1. Но различие в дате оплаты – согласно условиям договора, покупатель перечисляет 100%-ную предоплату в течение 5 дней после заключения договора.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете продажу НА на условиях 100%-ной предоплаты.

РЕШЕНИЕ
НА в случае его продажи, даже при условии получения предоплаты, также необходимо перевести на субсчет 286. Проводки аналогичны указанным в задаче 1, но с использованием субсчета 681 «Расчеты по авансам полученным».

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Переведен НА в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

Акт выбытия (типовая форма № НА-3)

286

12

5 000

2

Списан износ

Регистры бухучета

133

12

7 000

3

Получена предоплата от покупателя

Выписка банка

311

681

6 000

4

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641/НДС

1 000

5

Реализован НА

Акт приемки-передачи

377

712

6 000

6

Закрыты расчеты по НДС

Регистры бухучета

712

643

1 000

7

Произведен зачет задолженностей

681

377

6 000

8

Списана балансовая стоимость НА

943

286

5 000

ПРОДАЖА С ПРЕДПРОДАЖНОЙ ПОДГОТОВКОЙ

Задача 3
Условия продажи такие же, как и в задаче 1. Но только стороны договорились, что продавец перед продажей осуществит доработку НА. При этом договорная цена составит 9 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 500 грн.). Стоимость выполненных работ по доработке, осуществленных специализированной организацией, составила 2 400 грн. (в т. ч. НДС – 400 грн.).

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции по продаже и предпродажной подготовке НА в учете.

РЕШЕНИЕ
Согласно п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27, необоротный актив признается удерживаемым для продажи при выполнении предусмотренных в этом пункте условий, в том числе если он готов к продаже в его теперешнем состоянии. Поэтому НА переводится в запасы (на субсчет 286) уже после предусмотренной сторонами доработки.

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Выполнена доработка НА

Акт выполненных работ

154

631

2 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

631

400

3

Увеличена первоначальная стоимость НА

Акт выполненных работ, регистры бухучета

12

154

2 000

4

Оплачены работы по доработке

Выписка банка

631

311

2 400

5

Переведен НА в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

Акт выбытия (типовая форма № НА-3)

286

12

7 000

6

Списан износ

Регистры бухучета

133

12

7 000

7

Реализован НА

Акт приемки-передачи

377

712

9 000

8

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641/НДС

1 500

9

Списана балансовая стоимость НА

Регистры бухучета

943

286

7 000

10

Получена оплата от покупателя

Выписка банка

311

377

9 000

ПРОДАЖА ПОСЛЕ ДООЦЕНКИ

Задача 4
Согласно своей учетной политике, предприятие отражает НА по переоцененной стоимости. По состоянию на 31.12.15 г. НА были переоценены. В дальнейшем руководство предприятия решило продать объект НА. Для этого был заключен договор с покупателем. Первоначальная стоимость НА до переоценки – 12 000 грн., износ – 7 000 грн., остаточная стоимость – 5 000 грн. После переоценки справедливая стоимость равна 7 000 грн. Цена, указанная в договоре, составила 9 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 500 грн.). Дата заключения договора – 01.03.16 г., фактическая дата продажи – 04.05.16 г. Оплата от покупателя поступила на дату продажи.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции по переоценке НА и дальнейшей его продаже в учете.

РЕШЕНИЕ
Сначала выясним, какая сумма переоценки должна быть отражена у предприятия на субсчете 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов».

1. Определим индекс переоценки:

7 000 грн. : 5 000 грн. = 1,4.

2. Рассчитаем стоимость, по которой должен учитываться НА:

  • переоцененная первоначальная стоимость:
    12 000 грн. х 1,4 = 16 800 грн.;
  • переоцененная сумма амортизации:
    7 000 грн. х 1,4 = 9 800 грн.

При продаже дооцененного НА сумму дооценки необходимо списать на счет нераспределенной прибыли (Дт 412 – Кт 441). Если предприятие выберет другую периодичность списания суммы дооценки на счет нераспределенной прибыли (например, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно), тогда списание надо будет осуществлять в сумме, пропорциональной начисленной амортизации (п. 32 приложения к Методрекомендациям № 1327).

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Корректировки финрезультата

Дт

Кт

Сумма

(+)

(–)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Увеличена первоначальная стоимость НА на сумму дооценки (16 800 – 12 000)

Регистры бухучета, отчет оценщика

12

412

4 800

2

Увеличена амортизация НА на сумму дооценки (9 800 – 7 000)

412

133

2 800

3

Переведен НА в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

Акт выбытия (типовая форма № НА-3)

286

12

7 000

4

Списан износ

Регистры бухучета

133

12

9 800

5

Списана дооценка НА, удерживаемого для продажи, на нераспределенную прибыль (4 800 – 2 800)

412

441

2 000

6

Реализован НА

Акт приемки-передачи

377

712

9 000

7

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641/НДС

1 500

8

Списана балансовая стоимость НА

Регистры бухучета

943

286

7 000

7 000

5 000*

9

Получена оплата от покупателя

Выписка банка

311

377

9 000

* Переоценка не влияет на стоимость НА в налоговом учете (п. 138.1–138.3 НК, а также разъяснения в Письме № 5342). Следует отметить, что разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают только у предприятий, годовой доход у которых превышает 20 млн грн. Предприятия, у которых годовой доход меньше этой суммы, могут не корректировать финрезультат.

ПРОДАЖА БЕСПЛАТНО ПОЛУЧЕННЫХ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Задача 5
Предприятие решило продать полученный ранее бесплатно НА. Условия, предусмотренные п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27, выполняются. В течение года этот объект был продан, оплата поступила после продажи. Есть такая информация об объекте:

  • справедливая стоимость бесплатного полученного НА на дату получения – 15 000 грн.;
  • амортизация за период эксплуатации – 7 000 грн.;
  • остаточная стоимость – 8 000 грн.;
  • цена, указанная в договоре, – 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.).

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете продажу бесплатно полученного НА.

РЕШЕНИЕ
Бесплатно полученные активы приходуются на баланс по их справедливой стоимости с одновременным отражением на счетах допкапитала. В дальнейшем, по мере начисления амортизации, доход списывается на субсчет 745 «Доход от бесплатно полученных активов». В случае реализации оставшаяся на субсчете 424 сумма списывается в состав нераспределенной прибыли.

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Оприходован бесплатно полученный НА

Акт приемки-передачи (типовая форма № НА-1)

12

424

15 000

2

Начислена амортизация (суммарно за весь период использования актива)

Регистры бухучета

92

133

7 000

3

Отражено уменьшение допкапитала на сумму признанного дохода

424

745

7 000

4

Переведен НА в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

Акт выбытия (типовая форма № НА-3)

286

12

8 000

5

Списан износ

Регистры бухучета

133

12

7 000

6

Списана сумма допкапитала в состав нераспределенной прибыли

424

441

7 000

7

Реализован НА

Акт приемки-передачи

377

712

12 000

8

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641/НДС

2 000

9

Списана балансовая стоимость НА

Регистры бухучета

943

286

8 000

10

Получена оплата от покупателя

Выписка банка

311

377

12 000

БЕСПЛАТНАЯ ПЕРЕДАЧА

Задача 6
Предприятие бесплатно передало НА. Первоначальная стоимость НА – 10 000 грн., износ – 2 000 грн., остаточная стоимость – 8 000 грн. Остаточная стоимость по данным налогового учета равна бухгалтерской.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить бесплатную передачу НА в учете.

РЕШЕНИЕ
В случaе выбытия объекта НА в результате бесплатной передачи этот объект перестает признаваться активом и списывается с баланса (п. 34 П(С)БУ 8). Остаточная стоимость и сумма начисленного налогового обязательства по НДС списываются в дебет субсчeтa 976 «Списание необоротных aктивoв».

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Списан износ переданного НА

Акт выбытия (типовая форма № НА-3)

133

12

2 000

2

Списана остаточная стоимость ОС

976

12

8 000

3

Начислены налоговые обязательства по НДС*

Налоговая накладная

976

641/НДС

1 600

* Согласно пп. 14.1.185 НК бесплатная поставка прав на объекты интеллектуальной собственности или другие НА подпадает под определение поставки услуг и подлежит обложению НДС.

ЛИКВИДАЦИЯ

Задача 7
Предприятием было принято решение списать объект НА. Первоначальная стоимость НА – 12 000 грн., амортизация – 10 000 грн., остаточная стоимость – 2 000 грн.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете операцию по ликвидации НА.

РЕШЕНИЕ
При ликвидации объекта НА его остаточную стоимость необходимо списать на расходы периода (субсчет 976 «Списание необоротных активов»).

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Списан износ ликвидированного НА

Акт выбытия (типовая форма № НА-3)

133

12

10 000

2

Списана остаточная стоимость ОС

976

12

2 000

3

Начислены налоговые обязательства по НДС*

Налоговая накладная

976

641/НДС

400

* Согласно пп. «д» пп. 14.1.191 НК ликвидация необоротных активов по желанию налогоплательщика приравнивается к поставке товара. Поэтому необходимо начислить налоговые обязательства по НДС исходя из обычной цены, но не ниже балансовой.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить