• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Поставка услуг нерезиденту

Ольга Целуйко

05.09.2014 217 0 0

В этой консультации на примерах даны практические рекомендации по отражению в учете операций по предоставлению услуг в сфере ВЭД с учетом всех нюансов, касающихся начисления НДС, применения валютных курсов и т. д.

Пример 1

Место поставки услуг – место регистрации получателя (пп. «б» п. 186.3 Налогового кодекса, далее -НК)

Рекламное агентство – резидент предоставило предприятию-нерезиденту услуги по размещению рекламы в печатных изданиях Украины на условиях последующей оплаты на сумму 5 000 долл. США. Акт предоставленных услуг подписан 20.06.14 г. Оплата поступила на текущий счет 10.07.14 г. Фактическая себестоимость предоставленных
услуг – 45 000 грн. Курс НБУ составил (ус-
ловно) на дату: подписания акта (20.06.14 г.) –
12,50 грн. за 1 долл. США; баланса (30.06.14 г.) –
11,40 грн. за 1 долл. США; поступления оплаты от нерезидента (10.07.14 г.) – 12,20 грн.
за 1 долл. США.

В учете выполненные операции отражаются так:

(долл. США/грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

20.06.14 г. Подписан с нерезидентом акт предоставленных услуг1

Акт предостав­ленных услуг

362

703

$5 000

62 500

62 500

2

Списана себестоимость предоставленных услуг (сумма условная)

Ведомость калькуляции

903

23

45 000

45 000

3

Списаны на финансовый результат:

– доход

Не оформ-
ляются

703

791

62 500

– себестоимость услуг

791

903

45 000

4

30.06.14 г. Отражена курсовая разница от пересчета монетарной задолженности на дату баланса [(11,40 – 12,50) х $5 000]2

Бухгалтерская справка

945

362

5 500

5 500

5

Списана курсовая разница на финансовый результат

Не оформ-
ляются

791

945

5 500

6

09.07.14 г. Получена на распределительный счет от нерезидента сумма оплаты услуг в размере
5 000 долл. США3

Выписка
банка

7

10.07.14 г. Зачислено 50 % инвалютной выручки на текущий счет в инвалюте

312

362

$2 500

30 500

8

Отражена обязательная продажа 50 % инвалютной выручки

334

362

$2 500

30 500

9

Отражена курсовая разница на дату поступления оплаты от нерезидента [(12,20 – 11,40) х $5 000]

Бухгалтерская справка

362

714

4 000

4 0004

10

Зачислены на текущий счет денежные средства в гривнях от продажи инвалютной выручки
по коммерческому курсу банка ($2 500 х 12,85)

Выписка
банка

311

334

32 125

11

Отражен доход от продажи инвалюты

[$2 500 х (12,85 – 12,20)]

Бухгалтерская справка

334

711

1 625

1 6255

12

Списан на финансовый результат доход от продажи инвалюты

Не оформ-ляются

711

791

1 625

1 Согласно пп. «б» п. 186.3 НК место поставки рекламных услуг нерезиденту находится за пределами Украины,
поэтому такая операция не является объектом обложения НДС (п. 185.1 НК).

2 Отрицательная курсовая разница учитывается в составе прочих операционных расходов (пп. 138.10.4 «а», пп. 153.1.3 НК).

3 В учете операция не отражается.

4 Положительная курсовая разница включается в прочие доходы в соответствии с пп. 153.1.3 и 135.5.11 НК.

5 Доходы от продажи инвалюты относятся к составу прочих доходов на основании пп. 135.5.11 НК.

Пример 2

Место поставки услуг – таможенная территория Украины

Предприятие-резидент ремонтирует для нерезидента объект недвижимости на территории Украины на условиях предоплаты.
Сумма договора – 500 000 долл. США. Предоплата поступила 02.04.14 г. Акт выполненных работ подписан 10.07.14 г. Фактическая себестоимость выполненных работ –
4 500 000 грн. Курс НБУ составил (условно) на дату: поступления предоплаты от нерезидента (02.04.14 г.) – 11,90 грн. за 1 долл. США; подписания акта выполненных работ (10.07.14 г.) – 12,20 грн. за 1 долл. США; баланса (30.06.14 г.) – 11,40 грн. за 1 долл. США.

Порядок отражения этих операций в учете предприятия будет таким:

(долл. США/грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

01.04.14 г. Получена на распределительный счет от нере-
зидента сумма оплаты услуг
в размере 500 000 долл. США*

Выписка
банка

2

02.04.14 г. Зачислено 50 % валютной выручки на текущий счет в инвалюте

312

681

$250 000,00

2 975 000,00

3

Отражена обязательная продажа 50 % инвалютной выручки

334

681

$250 000,00

2 975 000,00

4

Зачислены на текущий счет
денежные средства в гривнях от продажи инвалютной выручки по коммерческому курсу банка ($250 000 х 12,85)

311

334

3 212 500,00

5

Начислены налоговые обязательства по НДС

($500 000 : $1,2 х 20 % х 11,90)

Налоговая
накладная

643

641

991 666,67**

6

Отражен доход от продажи инвалюты

[($250 000 х (12,85 – 11,90)]

Бухгал-
терская
справка

334

Комментарии к материалу