• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Получение услуг от нерезидента

Ольга Целуйко

04.09.2014 380 0 0

В этой консультации на примерах даны практические рекомендации по отражению в учете операций по получению услуг в сфере ВЭД с учетом всех нюансов, касающихся начисления НДС, применения валютных курсов и т. д.

Пример 1

Место поставки услуг – таможенная территория Украины

Предприятие-нерезидент предоставило пред­приятию-резиденту услуги по разработке строительной проектной документации (услуги инжиниринга – пп. 14.1.85 Налогового кодекса, далее - НК) на условиях предоплаты. Сумма договора составляет
5 000 долл. США. Нерезидент не имеет офшорного статуса и является бенефициарным собственником платы за эти услуги (т. е. его не касаются ограничения, предусмотренные пп. 139.1.15 НК). Предоплата перечислена нерезиденту 02.04.14 г. Акт предоставленных услуг подписан 10.07.14 г. Курс НБУ составил (условно) на дату: перечисления предоплаты нерезиденту (02.04.14 г.) – 11,90 грн. за 1 долл. США; подписания акта предоставленных
услуг (10.07.14 г.) – 12,20 грн. за 1 долл. США.

Учет выполненных операций ведется так:

(дол. США/грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

02.04.14 г. Перечислена предоплата нерезиденту*

Платежное
поручение

371

312

$4 250

50 575

2

Начислены налоговые обязательства
по НДС на стоимость услуг нерезидента по договору ($5 000 х 20 % х 11,90)**

Налоговая
накладная

644

641

11 900

3

10.07.14 г. Подписан с нерезидентом акт предоставленных услуг (курс НБУ на дату предоплаты – 11,90 грн. за $1)***

Акт
предоставленных услуг

23

632

$5 000

59 500

59 500

4

Начислен налоговый кредит по НДС***

Налоговая
накладная

641

644

11 900

5

Начислен налог на доходы нерезидента (по ставке 15 %)

Бухгалтерская справка

632

641/Н

$750

8 925

6

Перечислена сумма налога в бюджет

Выписка
банка

641/Н

311

8 925

7

Произведен зачет задолженностей

Не оформ-
ляются

632

371

50 575

* Дебиторская задолженность нерезидента является немонетарной статьей. Курсовые разницы на дату баланса
и на дату закрытия задолженности не рассчитываются. Перечисляется сумма с учетом удержанного налога (15 %)
на доходы нерезидента согласно ст. 160 НК.

** Место поставки услуг находится на таможенной территории Украины (определяется по месту регистрации получателя услуг, т. е. предприятия – резидента Украины). Поэтому на основании п. 186.3 НК такие услуги являются объектом обложения НДС. Налоговые обязательства возникают на дату первого события. НДС начисляется на стоимость услуг, то есть сверху, налоговая накладная выписывается в одном экземпляре и остается у получателя
услуг – налогоплательщика (п. 190.2, 208.2 НК).

**** Основанием для включения суммы НДС в налоговый кредит является налоговая накладная за апрель,
по которой были сформированы и отражены в декларации по НДС налоговые обязательства (п. 201.12 НК).

Пример 2

Место поставки услуг – таможенная территория Украины

Предприятие-нерезидент предоставило предприятию-резиденту услуги по ремонту грузового автомобиля, который развозит продукцию предприятия-резидента по Украине, на условиях последующей оплаты. Сумма договора – 5 000 долл. США. Оплата перечислена нерезиденту 10.07.14 г. Акт предоставленных услуг подписан 20.06.14 г. Курс НБУ составил (условно) на дату: подписания акта предоставленных услуг (20.06.14 г.) – 12,50 грн. за 1 долл. США; баланса (30.06.14 г.) – 11,40 грн. за 1 долл. США; перечисления суммы оплаты нерезиденту (10.07.14 г.) – 12,20 грн. за 1 долл. США.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(долл. США/грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

20.06.14 г. Подписан акт предоставленных нерезиденту услуг

Акт предоставленных услуг

93

632

$5 000

62 500

62 500

2

Начислены налоговые обязательства
по НДС ($5 000 х 20 % х 12,50)*

Налоговая
накладная

644

641

12 500

3

30.06.14 г. Отражена курсовая разница по монетарной статье – задолженности в инвалюте [(11,40 – 12,50) х $5 000]

Бухгалтерская справка

632

714

5 500

5 500**

4

10.07.14 г. Перечислена оплата нерезиденту за услуги

Платежное
поручение

632

312

$5 000

61 000

5

Начислен налоговый кредит по НДС***

Налоговая
накладная

641

644

12 500

6

Отражена курсовая разница на дату оплаты нерезиденту [(12,20 – 11,40) х $5 000]****

Не оформ-
ляются

945

632

4 000

4 000

* Место поставки услуг находится на таможенной территории Украины (т. е. определяется по месту фактической поставки услуг). Поэтому на основании п. 186.2 НК такие услуги являются объектом обложения НДС. Налоговые обязательства возникают на дату первого события. НДС начисляется на стоимость услуг, то есть сверху, налоговая накладная выписывается в одном экземпляре (п. 190.2, 208.2 НК).

** Положительная курсовая разница включается в состав прочих доходов согласно пп. 135.5.11 и 153.1.3 НК.

*** Основанием для включения суммы НДС в налоговый кредит является налоговая накладная за июнь, по ко-
торой были сформированы и отражены в декларации по НДС налоговые обязательства (п. 201.12 НК).

**** Отрицательная курсовая разница учитывается в составе прочих операционных расходов (пп. 138.10.4, 153.1.3 НК).


Пример 3

Место поставки услуг – за пределами таможенной территории Украины

Предприятие-нерезидент предоставило пред­приятию-резиденту услуги по разгрузке товаров за пределами Украины на условиях предоплаты. Сумма договора составляет
5 000 долл. США. Предоплата перечислена нерезиденту 20.06.14 г. Акт предоставленных услуг подписан 10.07.14 г. Курс НБУ составил (условно) на дату: перечисления предоплаты нерезиденту (20.06.14 г.) – 12,50 грн. за 1 долл. США; подписания акта предоставленных
услуг (10.07.14 г.) – 12,20 грн. за 1 долл. США.

(долл. США/грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные

документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

20.06.14 г. Перечислена предоплата нерезиденту (курс НБУ – 12,50 грн. за $1)*

Платежное
поручение

371

312

$5 000

62 500

Комментарии к материалу