• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Под елочку... Как обеспечить своих работников детскими новогодними подарками и сэкономить при этом на налогах


Существует по меньшей мере два варианта финансирования расходов предприятия на приобретение новогодних подарков для детей своих сотрудников. Первый — за счет собственных средств предприятия, второй — за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности. Однако оба варианта требуют внимательности со стороны бухгалтера, поскольку предусматривают, во-первых, льготный режим налогообложения, во-вторых, привлечение чужих целевых средств.


Александр Макарченко,
главный редактор

За счет средств предприятия

 

 

Вариант финансирования детских новогодних подарков за счет средств предприятия требует внимания со стороны бухгалтера, поскольку предусматривает льготный режим налогообложения.

Напомним, с 15 ноября текущего года по 15 января следующего года действует Закон № 2117, который разрешает в налоговом учете отнести к расходам предприятия средства, потраченные на подарки или детские новогодние представления, и не формировать при этом налогооблагаемый доход родителей. Правда, для этого нужно соблюсти ряд условий.

1 из 1

Во-первых, напомним, что в понимании Закона № 2117 детским новогодним подарком считается набор товаров, в который входят кондитерские изделия, фрукты и игрушки отечественного производства общей стоимостью не более 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 1 147 грн). Поэтому стоимость закупки подарков до конца 2013 года не должна превышать разрешенную Законом № 2117 сумму в 91,76 грн. Если же вы решили порадовать детей своих работников в начале 2014 года, расходы на новогодний подарок можно увеличить до 97,44 грн. Ведь с 1 января 2014 года прожиточный минимум для трудоспособных лиц установлен на уровне 1 218 грн.

Во-вторых, денежные средства на оплату детских новогодних представлений и закупку подарков необходимо перечислить государственной или общественной (в том числе профсоюзной) организации.

 

В-третьих, сумма, потраченная на новогодние представления и подарки, не должна превышать 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода. Пунктом 152.9 НК для предприятий, которые отчитываются перед налоговой ежеквартально, базовым налоговым (отчетным) периодом является квартал, а для тех, кто уплачивает налог на прибыль авансом в течение года, — календарный год. Поэтому, по крайней мере, налоговый результат работы предприятия, скажем, в III квартале 2013 года должен быть прибыльным. В отношении прибыльности деятельности в 2012 году «авансовиков» сомнений вообще не должно быть. Ведь основным условием применения годового отчетного периода и, как следствие, уплаты налога на прибыль авансом является прибыль, полученная за предыдущий отчетный налоговый год (п. 57.1 НК).

Также при определенных условиях Закон № 2117 освобождает от НДС продажу детских новогодне-рождественских подарков. Чтобы новогодне-рождественская льгота по НДС работала и не противоречила НК, законотворцы переписали преамбулу к Закону № 2117. Теперь данный закон работает «в виде исключения из общих положений, установленных Налоговым кодексом Украины». Если же продавец — плательщик НДС решил просто не использовать праздничную льготу, должны предостеречь, поскольку отказаться от предусмотренной Законом № 2117 льготы плательщик не может. Ведь льготу фактически предоставляют не ему, а покупателям детских новогодних подарков. Об этом налоговики заявили в Письме № 1390.

 

Чтобы воспользоваться НДС-льготой, продавец детских новогодних подарков должен (дополнительно к упомянутым выше условиям) реализовать их или Фонду социального страхования по временной утрате трудоспособности, или профсоюзным комитетам предприятий и организаций, или другим неприбыльным организациям (ст. 2 Закона № 2117).

Кроме того, чтобы выполнить все необходимы формальности, нужно издать приказ по предприятию о выдаче сотрудникам детских новогодних подарков. Кстати, в соответствии со ст. 6 Семейного кодекса ребенком считается лицо, не достигшее 18 лет. Поэтому предприятие может организовать праздник не только для детей в возрасте до 14 лет, как это делает Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности, но и для более старших детей.

Напомним, в 2013 году без уплаты НДФЛ можно было закупить подарки для своих работников на сумму до 573,50 грн. Имеется в виду указанный в пп. 165.1.39 НК не облагаемый налогом доход в виде подарка в неденежной форме в пределах 50 % одной минимальной заработной платы (в месяц). Кстати, налоговики не против такого безналогового предоставления подарков не только в канун Нового года, но и ежемесячно.

 

1 из 1


За счет средств Фонда

 

В обязанности Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности входит выделение денежных средств на детское внешкольное обслуживание, которое предусматривает в том числе приобретение детских новогодних подарков (п. 6 ст. 11 Закона № 2240). Таким образом, поскольку фактическим получателем новогодних подарков от Фонда является застрахованное лицо — работник предприятия, а страхователем — работодатель, который является всего лишь посредником, в налоговом учете работодателя стоимость таких подарков не отражается. Ввиду того, что предоставление застрахованным лицам детских новогодних подарков является одним из видов материального обеспечения за счет средств Фонда (ст. 20 Закона № 2240), их стоимость не облагается НДФЛ (согласно пп. 165.1.1 НК) и, соответственно, не является базой для начисления и удержания единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ). Право на получение детских новогодних подарков, приобретенных за счет средств Фонда, имеют работники предприятия при условии соблюдения ряда формальностей, установленных Порядком № 48.

Во-первых, работник должен быть застрахован в системе общеобязательного государственного социального страхования по временной утрате трудоспособности. В целом такое страхование происходит автоматически — при взятии субъекта хозяйствования на учет в Фонде. Иными словами, каждый наемный работник предприятия является застрахованным.

Во-вторых, подарки могут предоставляться работникам только по основному месту работы, следовательно, совместители их не получают.

В-третьих, работник может получить подарок для каждого своего малолетнего ребенка, но при условии, что по состоянию на 1 января следующего календарного года ему не исполнится 14 лет.

Обратите внимание, дети работниц, которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком в возрасте от 3 до 6 лет, не имеют права на получение подарка (Письмо № 01-16-2583, Разъяснение от 09.07.2013).

Однако возможности Фонда не безграничны, ведь финансирование осуществляется исходя из имеющихся средств, поэтому обращаться в Фонд с заявками на получение детских новогодних подарков нужно как можно раньше, желательно еще в сентябре. Поэтому, если вы до сих пор такую заявку не оформили, нужно подать ее в Фонд немедленно. Если в заявке указано небольшое количество подарков, то получить их вполне вероятно. Как правило, до конца года в Фонде остаются подарки, не распределенные между страхователями.

Также имейте в виду, что Фонд, принимая решение о предоставлении субъекту хозяйствования подарков, учитывает и такой фактор, как уплата (неуплата) страховых взносов. Если же вы работаете на едином налоге, не удивляйтесь, если Фонд потребует от вас также информацию об уплате единого налога в текущем году.

В Форме № 1ДФ новогодние детские подарки от Фонда необходимо отражать с признаком дохода «128».

1 из 1


Ложка дегтя

 

Единственной негативной стороной предоставления детям своих работников подарков за счет Фонда является вероятность попасть «под колпак». Чтобы проконтролировать целевое использование средств Фонда, ревизоры могут планово или внепланово проверить ваше предприятие. Как свидетельствует практика, особое внимание ревизоры уделяют именно правильности оформления, получения и выдачи детских новогодних подарков.

 

В случае выявления нарушений страхователя обязывают перечислить Фонду стоимость необоснованно полученных (выданных) подарков. Кроме того, в соответствии со ст. 165-5 КоАП должностных лиц предприятий и частных предпринимателей, виновных в нарушении порядка использования страховых средств (читайте — подарков), могут наказать административными штрафами в размере от 136 до 255 грн, а в случае повторного нарушения — от 170 до 340 грн.

В ходе проверки ревизоры обязательно проверят наличие на предприятии трудовых книжек всех работников, которые получили для своих детей подарки, сверят все свидетельства о рождении детей (чтобы установить возраст ребенка и его родство с работником) и ведомости на выдачу детских новогодних подарков (то есть факт получения подарка). Поэтому позаботьтесь о правильном оформлении всех документов, связанных с получением и выдачей подарков детям работников.

 

 

Нюансы оформления

 

В соответствии с Порядком № 48 решение о выделении детского новогоднего подарка принимает комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию на основании составленной страхователем ведомости на выдачу детских новогодних подарков. Право на получение детского новогоднего подарка имеет застрахованное лицо, ребенку которого по состоянию на 1 января не исполнилось 14 лет.

Конкретную стоимость детских новогодних подарков Порядок № 48 не определяет, и это не удивительно. Закупка детских новогодних подарков осуществляется на тендерной основе. По информации, размещенной на официальном сайте Фонда (http://www.fse.gov.ua), сумма, которую чиновники запланировали в 2013 году потратить на покупку одного подарка, составляет 23,97 грн.

Отмечаем также, что в этом году, как и в прошлом, самостоятельная закупка субъектами хозяйствования детских новогодних подарков за счет средств Фонда не предусмотрена. Фонд четко отметил в п. 1.6 Порядка № 48: «Новогодний подарок, приобретенный самостоятельно страхователем или застрахованным лицом, средствами Фонда не оплачивается».

Следовательно, чтобы получить подарки в 2013 году, страхователь должен подать в рабочий орган Фонда соответствующую заявку, составленную в произвольной форме (см. образец оформления).

 

Решение о выдаче подарков детям сотрудников оформляется протоколом (см. образец оформления). Его также можно оформить по своему усмотрению, ведь в форме протокола заседания комиссии по социальному страхованию (решение уполномоченного) (см. Положение № 25) не нашлось места для детских новогодних подарков. К протоколу нужно приложить перечень работников (см. образец оформления), имеющих право на получение подарков для своих детей.

1 из 1
1 из 1

Подарки от Фонда предприятие получает по накладной на основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей. Поскольку форма, утвержденная приказом Минфина от 16.05.1996 № 99 теперь не является бланком строгого учета, правомерно использовать доверенность, составленную в произвольной форме.

Работникам подарки выдаются согласно ведомости, составленной в произвольной форме, обязательным является только указание в ней фамилий и инициалов работников, имен их детей, а также количества выданных подарков. Получение подарка работник подтверждает своей подписью.

1 из 1
1 из 1


Вместо резюме

 

 

Таким образом, оба рассмотренные варианта выдачи новогодних подарков детям сотрудников привлекательны с точки зрения оптимизации налогообложения, но не лишены недостатков. В частности, в первом варианте одарить своих сотрудников без налогов не смогут убыточные предприятия, а во втором — низковата стоимость новогоднего подарка. Вы можете представить себе достойный детский новогодний набор «а-ля Фонд» за 23,97 грн, особенно на фоне нынешнего безумного роста цен? Мы не можем. Поэтому советуем пользоваться одновременно обоими вариантами обеспечения подарками детей своих работников. Тем более что тандем «набор сладостей и билет на елку» — для детей понятие неразрывное: разве Дед Мороз, обязательный герой новогодних представлений, может явиться к детям без подарков?


Нормативная база

 

 

  • НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.
  • КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.1984 № 8073-X.
  • Семейный кодекс — Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 № 2947-III.
  • Закон № 2117 — Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 № 2117-III.
  • Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 № 2240-III.
  • Положение № 25 – Положение о комиссии (уполномоченном) предприятия, учреждения, организации по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденное постановлением правления ФСС по ВУТ от 23.06.2008 № 25.
  • Порядок № 48 — Порядок приобретения и обеспечения детскими новогодними подарками детей застрахованных лиц за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденный постановлением правления ФСС по ВУТ от 25.10.2007 № 48.
  • Форма № 1ДФ — форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденная приказом ГНАУ от 24.12.2010 № 1020.
  • Письмо № 1390 — письмо ГНАУ от 20.01.2011 № 1390/7/16-1517-01.
  • Письмо № 01-16-2583 — письмо ФСС по ВУТ от 29.11.2007 № 01-16-2583.
  • Разъяснение от 09.07.2013 — разъяснение ФСС по ВУТ от 09.07.2013.

Дата подготовки
22.01.2014

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить