• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Платежные карточки в командировке: схемы учета

Алексей Нагорный

09.04.2015 289 0 0

Особенности бухгалтерского учета

Учет платежных карточек

Платежная карточка может передаваться либо в собственность клиента (как юридического, так и физического лица), либо в пользование клиенту в порядке, предусмотренном договором.

Личные платежные карточки (далее – ЛПК) работников в учете предприятия не отражаются в любом случае.

Корпоративная платежная карточка (далее – КПК), если она получена в собственность предприятия и договором с банком определена ее стоимость (плата за выпуск КПК), отражается:

  • по дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (если карточка эмитирована на срок не более года), со списанием в момент передачи доверенному лицу с кредита счета 22 в дебет счета 92 «Административные расходы»;
  • по дебету субсчета 112 «Малоценные необоротные материальные активы» (если карточка эмитирована на срок более года), с начислением амортизации согласно выбранному для МНМА методу (см. п. 27 П(С)БУ 7) проводкой Дт 92 – Кт 132.

Если КПК передается предприятию в пользование, то учитывать ее на балансе предприятия не нужно. Плата за ежегодное обслуживание КПК, комиссии за снятие наличных, безналичное перечисление, конвертацию валюты и т. п. отражается также на счете 92.

Учет выдачи аванса


ЛПК. В данном случае никаких особенностей нет, поскольку движение денежных средств на ЛПК предприятие не отслеживает. На дату перечисления денег на ЛПК работника делается проводка Дт 372 – Кт 311 или 312 (получение работником аванса) на полную сумму перечисления. Ну а после возвращения работника из командировки на основании подтверждающих документов сумма аванса по кредиту субсчета 372 списывается на соответствующий вид расходов предприятия (общепроизводственных, административных или расходов на сбыт) либо увеличивает себестоимость товаров, работ, услуг. Заметим, что для удобства на субсчете 372 можно выделить субсчета второго порядка: 3721 – для учета командировок по Украине и 3722 – для учета командировок за рубеж.

КПК. Дата фактического списания денег с текущего счета согласно банковской выписке не всегда совпадает с датой операции с помощью КПК (т. е. с датой снятия с КПК наличных согласно чеку банкомата или с датой оплаты по безналичному расчету согласно квитанции платежного терминала). Чтобы такой нюанс нашел отражение в учете, считаем возможным отдельно вести учет по заблокированным и фактически списанным со счета суммам. Для этого можно использовать такие субсчета:

  • 3131 «Средства в национальной валюте на КПК» или 3141 «Средства в иностранной валюте на КПК» – для учета движения средств по данным банковской выписки;
  • 3132 «Средства в национальной валюте, использованные держателем КПК» или 3142 «Средства в иностранной валюте, использованные держателем КПК» – для учета средств, использованных подотчетным лицом, но пока еще не списанных с КПК (т. е. по заблокированным суммам).

Режим использования субсчетов 3132 и 3142 будет следующим:

  • по кредиту отражается использование средств с КПК на основании чеков банкомата, а также слипов, квитанций платежного терминала, представленных работником вместе с авансовым отчетом (т. е. блокирование сумм на текущем счете с использованием КПК) в корреспонденции с дебетом субсчета 372;
  • по дебету отражается списание заблокированных средств с КПК на основании банковской выписки корреспонденцией Дт 3132 – Кт 3131 для средств в национальной валюте и Дт 3142 – Кт 3141 для средств в иностранной валюте.

Остаток по кредиту субсчетов 3132 и 3142 свидетельствует о снятых с КПК подотчетным лицом суммах, которые не отражены в банковской выписке. В балансе приводится свернутое сальдо субсчетов 3131 и 3132 (или 3141 и 3142).

В остальном бухгалтерский учет командировочных расходов, оплаченных с применением КПК, ничем не отличается от учета расходов на командировки, когда аванс был выдан наличными.

Налоговые аспекты

Налоговый учет командировочных расходов по налогу на прибыль с 1 января 2015 году полностью совпадает с бухгалтерским учетом, никаких корректировок делать не нужно.

Числовые примеры

Пример 1

Командировки по Украине – использование ЛПК и КПК

Главный технолог швейного производства Ковалев К. К. был направлен в командировку из Днепропетровска в Киев для участия в выставке. Срок командировки составляет 4 дня – с 09.02.15 г. по 12.02.15 г. 05.02.15 г. на сумму 3 200 грн.: вариант 1 – был перечислен аванс на ЛПК работника; вариант 2 – был пополнен картсчет для использования КПК. Суточные по командировке в Киев установлены в размере 200 грн. Работник 06.02.15 г. снял с карточки 1 400 грн. и приобрел ж/д билеты общей стоимостью 630 грн., в т. ч. НДС – 99 грн. (суммы налога указаны в билетах). Также он заплатил за проживание в гостинице по безналичному расчету 1 680 грн., в т. ч. НДС – 280 грн. Гостиничный счет и квитанция платежного терминала датированы 11.02.15 г.

В таблице показан учет операций для двух вариантов.

(грн.)





№п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Вариант 1. Командировка с ЛПК

1

05.02.15 г. зачислены денежные средства на ЛПК работника

Платежное поручение

3721

311

3 200,00

2

16.02.15 г. утвержден авансовый отчет:

– расходы на проезд (транспортные билеты)

Авансовый отчет

91

3721

531,00

– налоговый кредит по НДС

641

3721

99,00

– расходы на проживание (счет гостиницы, чек РРО)

91

3721

1 400,00

– налоговый кредит по НДС

641

3721

280,00

– суточные (200 х 4 д.)

91

3721

800,00

3

16.02.15 г. работник возвратил неизрасходованный остаток аванса (3 200 – 3 110)

Приходный кассовый ордер

301

3721

90,00

Вариант 2. Командировка с КПК

1

05.02.15 г. зачислены денежные средства на КПК

Платежное поручение

3131

311

3 200,00

2

06.02.15 г. сняты с КПК 1 400 грн.

Чек банкомата

3721

3132

1 400,00

3

09.02.15 г. списаны с КПК 1 400 грн.

Выписка банка

3132

3131

1 400,00

4

09.02.15 г. начислена комиссия за снятие наличных в размере 0,75 % (1 400 х 0,75 %)

Выписка банка

92

3131

10,50

5

11.02.15 г. оплачено по безналичному расчету проживание в гостинице

Квитанция платежного терминала

3721

3132

1 680,00

6

11.02.15 г. 1 680 грн. списаны с КПК

Выписка банка

3132

3131

1 680,00

7

11.02.15 г. отражена комиссия за безналичное перечисление средств

Выписка банка

92

3131

2,00

8

16.02.15 г. утвержден авансовый отчет:

– расходы на проезд (транспортные билеты)

Авансовый отчет

91

3721

531,00

– налоговый кредит по НДС

641

3721

99,00

– расходы на проживание (счет гостиницы, чек РРО)

91

3721

1 400,00

– налоговый кредит по НДС

641

3721

280,00

– суточные (200 х 4 д.)

91

3721

800,00

9

07.03.15 г., в день выплаты заработной платы за февраль, работнику перечислено на ЛПК возмещение суммы расходов на командировку, превысившей полученный аванс (3 110 – 3 080)

Платежное поручение, ведомость зачисления средств на ЛПК

3721

311

30,00

На КПК осталась неиспользованная сумма 107,50 грн. (средства предприятия).

Пример 2

Командировки за рубеж – использование инвалютной КПК

Начальник отдела продаж Петухов П. П. был в зарубежной командировке в Германии в период с 04.02.15 г. по 10.02.15 г. (7 дней). Аванс на командировку ему был перечислен на КПК, валюта которой – евро. Суточные для командировок в страны еврозоны установлены в размере 40 евро в сутки. Билеты на самолет общей стоимостью 6 000 грн. работнику приобрело предприятие по безналичному расчету. Находясь в командировке, работник:

  • 04.02.15 г. снял с карточки 300 евро (чек банкомата представлен);
  • 10.12.15 г. заплатил за проживание по безналичному расчету 1 150 евро.

В таблице покажем бухучет операций (курс НБУ – условный). Для соблюдения требований п. 8 П(С)БУ 21 учетной политикой предприятия предусмотрено, что курсовые разницы на дату операции рассчитываются по всей статье.

(евро/грн.)





Комментарии к материалу