• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Первый отчет по акцизному налогу с реализации горючего

Юлия Гужел

14.04.2016 257 0 1


Изменения в законодательстве: с 1 марта 2016 года в Налоговый кодекс (далее – НК) внесены изменения, согласно которым с реализации горючего надо уплачивать акцизный налог.

Последствия изменений: срок подачи первой отчетности по акцизному налогу с реализации горючего – не позднее 20 апреля, а форму декларации законодатели еще не разработали.


Что нужно сделать в апреле

Мы уже рассказывали о том, что с 1 марта вводится система электронного администрирования реализации горючего (далее – СЭАРГ). В связи с этим категория плательщиков акцизного налога пополняется реализаторами горючего. И в течение марта новые плательщики должны были при реализации горючего выписывать акцизные накладные и регистрировать их в едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН).

Отчетный период для плательщиков акцизного налога равен календарному месяцу (п. 223.1 НК). Значит, не позднее 20 апреля (это среда) все плательщики акциза, в том числе и продавцы горючего, должны подать декларацию акцизного налога. Причем, согласно п. 49.21 НК, декларацию необходимо подать всем зарегистрированным плательщикам акцизного налога с реализации горючего, в том числе и при отсутствии хоздеятельности в текущем месяце (с прочерками) (согласно письму ГФС от 17.03.16 г. № 5880/6/99-99-21-05-15).

У новых плательщиков акцизного налога возникает вопрос:

По какой форме подавать декларацию?

Ведь действующая форма не совсем подходит для них. Объясним почему.

Объектом налогообложения для новых плательщиков акциза является реализация любых объемов горючего сверх объемов, которые:

  • получены от других плательщиков акцизного налога и подтверждены зарегистрированными в ЕРАН акцизными накладными;
  • импортированы на таможенную территорию Украины и подтверждены таможенными декларациями;
  • произведены в Украине и подтверждены зарегистрированными в ЕРАН акцизными накладными (пп. 213.1.12 НК).

То есть появился новый объект налогообложения, которого до 1 марта 2016 года не было. Соответственно, должна появиться и новая форма декларации. Однако новая форма так и не была разработана. Поэтому за март продавцам горючего придется подать декларацию по форме, которая утверждена приказом Минфина от 23.01.15 г. № 14 (далее – декларация, Приказ № 14). Давайте посмотрим, как новому плательщику акциза заполнить старую форму декларации.

Как адаптировать старую форму декларации под себя

Все показатели декларации (кроме приложений) заполняются в гривнях без копеек с соответствующим округлением. Единицы измерения, используемые в приложениях для расчета налога, обычно указываются в самих приложениях (колонках). Заметьте, что Приказом № 14, кроме форм отчетности, утвержден также Порядок заполнения и подачи декларации акцизного налога (далее – Порядок), которым также можно пользоваться при заполнении отчетности.

Для плательщиков акциза с реализации горючего наиболее «подходящими» являются:

  • раздел В декларации;
  • приложение 1 к декларации.

Именно их и надо заполнить. Начать следует с приложения 1.

Заполнение приложения 1 к декларации

Сначала следует проставить:

  • в поле «Раздел» – букву «В», которая соответствует заполняемому разделу декларации;
  • в поле «Код операции» – код, соответствующий перечню кодов, предусмотренных в разделе В. Например, при реализации объемов горючего, произведенного в Украине, которые не подтверждены зарегистрированными в ЕРАН акцизными накладными, рекомендуем указать код В1. Обратите внимание: к декларации может быть представлено несколько приложений 1 – по каждому коду операции.
  • в поле «Отчетный период» – «032016».

Далее в строке, расположенной ниже названия приложения 1, необходимо указать курс гривни к евро на первый день первого квартала с округлением до трех знаков после запятой (согласно п. 217.3 НК, письму ГФС от 18.02.16 г. № 3633/6/99-99-19-03-03-15). На 1 января этого года курс гривни к евро был установлен НБУ в размере 26,223129 грн. за 1 евро. Соответственно, курс в приложении 1 указываем: 26,223.

Потом переходим к заполнению табличной части приложения 1.

Обратите внимание: тем предприятиям, которые не являются производителями или импортерами подакцизного горючего, а лишь его продавцами, не нужно указывать весь объем реализованного горючего! Как мы уже сказали выше, объектом налогообложения являются только те объемы реализации, которые не зарегистрированы в ЕРАН и не подтверждены таможенными декларациями. Поэтому и в приложении 1, и в разделе В декларации будут отражены только те объемы горючего, которые попали под налогообложение (т. е. объемы сверх зарегистрированных или указанных в таможенных декларациях).

В табличной части указывается:

  • в графе 2 – код товарной подкатегории УКТВЭД горючего, по которому возникли обязательства по уплате акцизного налога;
  • графе 3 – название вида подакцизного горючего (это название должно соответствовать указанному в пп. 215.3.4 НК);
  • графа 4 не заполняется;
  • в графе 5 – физические характеристики подакцизных товаров (для горючего здесь необходимо указать «1 000,000»);
  • графе 6 – применяемая единица измерения: л;
  • графе 7 – единица измерения, применяемая при расчете акцизного налога: 1 000 л.
  • графе 8 – облагаемый акцизом объем реализованного горючего в литрах, приведенных к температуре 15 оС;
  • графа 9 – объем реализованного горючего, пересчитанный в единицу измерения, которая указана в графе 7. Расчет показателя этой графы выглядит следующим образом: гр. 8 : гр. 7 (или гр. 8 : гр. 5);
  • в графах 10 и 11 – прочерки. Объяснение: операции с подакцизными товарами, которые освобождаются от налогообложения, перечислены в п. 213.3 НК. И в этом перечне нет операций, которые не облагаются налогом у плательщиков акциза с реализации горючего. То есть для них никаких льгот не предусмотрено;
  • в графах 12 и 14 – ставки акцизного налога, предусмотренные пп. 215.3.4 НК для каждого вида горючего в разрезе товарной подкатегории УКТВЭД;
  • графах 13 и 15 – прочерки;
  • графе 16 – сумма акцизного налога, рассчитанная по формуле: гр. 9 х гр. 12 х курс гривни к евро на первое число квартала.

Заполнение раздела В декларации

После того как будет заполнено приложение 1, следует приступить к заполнению раздела В. Разъяснений ГФС относительно заполнения этой графы и строк раздела В плательщиками акциза с реализации горючего пока нет. Поэтому мы дадим свои рекомендации.

В разделе В заполняется только графа «Сумма акцизного налога». Данные в эту графу переносятся из приложения 1.

В строке с кодом операции В1 указывается сумма акцизного налога, уплаченная за объемы реализованного горючего, которые попали под налогообложение, то есть не подтверждены акцизными накладными и таможенными декларациями. Исключение – сумма налога за объемы горючего, переданные своим работникам, в виде взносов в уставный капитал или в переработку другим предприятиям. Сумма налога по этим объемам горючего указывается в соответствующих строках раздела В. Например, при передаче объема горючего своим работникам – в строке с кодом операции В2.4.

Еще раз обратите внимание: если у вас были разные виды операций с различными кодами, необходимо заполнить несколько приложений 1 к декларации.

Также заметьте, что строка с кодом операции В2.1 плательщиками акцизного налога с реализации горючего никогда не будет заполнена. Объяснение: согласно определению из пп. 14.1.212 НК, реализация горючего предполагает, что к покупателю переходит право собственности или право распоряжения горючим. Использование горючего для собственных нужд под налогообложение не подпадает.

Строки с кодами операций В3–В15 не заполняются.

В строке с кодом операции В16 следует указать суммированное значение строк с кодами операций В1–В3 (обратите внимание: в этой строке декларации приведена формула, которая предусматривает, что здесь надо указать суммированное значение строк с кодами операций В1–В9. Но в нашем случае эта формула не применима).

Сумма акцизного налога в разрезе видов горючего указывается в строках с кодами операций В16.1–В16.6 (соответственно наименованию каждого вида).

Неожиданные нюансы

Подскажем, к чему еще вы должны быть готовы.

В заглавной части декларации есть поле 5 «Вид плательщика акцизного налога». В этом поле необходимо сделать пометку «Х» напротив соответствующего пункта НК, согласно которому уплачивается налог. Однако в этом перечне нет пп. 212.1.15, который «породил» новых плательщиков акциза. Что делать в этом случае? Скажем сразу, что где бы вы ни поставили отметку, она будет некорректна в любом случае. Но все же логичнее всего ее поставить напротив пп. 212.1.1 (как лицо, производящее и реализующее подакцизные товары). Хотя, возможно, фискальный орган разрешит вам оставить это поле незаполненным.

Не нужно заполнять поле 7 заглавной части декларации – его заполняют только плательщики розничного акциза.

Помимо приложения 1 и раздела В к декларации следует заполнить и подать дополнение. В этом дополнении ставится пометка о наличии заполненного раздела и приложений с указанием количества таких приложений и количества их страниц.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить