• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Отражаем в учете экспорт товаров с предоплатой

Ольга Целуйко

21.10.2015 3203 0 2

Бухгалтерский учет

Напомним, после вступления в силу приказа Минфина от 18.06.15 г. № 573 (с 24.07.15 г.) предприятие может вести учет наличия и движения инвалюты на распределительном счете, применяя субсчет 316.

Если первым событием при экспорте является получение предоплаты от нерезидента, то на дату ее поступления доход у резидента не отражается (п. 6 П(С)БУ 21). В этом случае доход от реализации товара признается на дату перехода права собственности на товар (это может быть дата оформления экспортной таможенной декларации, подтверждающей фактическое пересечение товаром таможенной границы Украины).

Гривневый эквивалент дохода в инвалюте определяется по курсу НБУ на начало дня получения такой предоплаты (п. 6 П(С)БУ 21). Напомним, что в течение всего дня применяется курс, установленный в предыдущий день (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 496).

Суммовая разница (положительная или отрицательная), возникшая между курсами МВРУ и НБУ при продаже части инвалютной выручки (75 %), отражается или в составе доходов на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты», или в составе расходов на субсчете 942 «Расходы от купли-продажи иностранной валюты».

Кредиторская задолженность экспортера перед нерезидентом по поставке товара является немонетарной статьей, поэтому курсовые разницы по такой задолженности не рассчитываются (пп. «б» п. 7 П(С)БУ 21).

Экспортная операция со 100%-ной предоплатой не попадает под валютный контроль, так как в этом случае отсутствует предмет контроля – валютные ценности за рубежом.

Налог на прибыль

Объект обложения налогом на прибыль определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) бухгалтерского финансового результата на разницы, которые возникают по правилам НК (пп. 134.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). Перечень разниц приведен в ст. 138–141 НК.

Если годовой доход, определенный по правилам бухучета, за последний отчетный (налоговый) год (начиная с 2015 года) не превышает 20 млн грн., то предприятие может не проводить такую корректировку. В этом случае в налоговом учете доход определяется так же, как и в бухгалтерском учете.

Тем же предприятиям, у которых годовой доход превышает 20 млн грн., нужно будет определять объект обложения налогом на прибыль путем корректировок бухгалтерского финрезультата. В частности, экспортеры должны будут увеличить финансовый результат на сумму превышения обычных цен над контрактными ценами реализованных на экспорт товаров, если экспортная операция подпадает под определение контролируемой (пп. 140.5.1 НК).

Напомним, что под контроль подпадают все виды хозяйственных операций, договоров или соглашений, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль экспортера, в частности – с товарами, готовой продукцией, услугами, нематериальными активами (пп. 39.2.1.4 НК).

Контролироваться могут операции экспортера с нерезидентами. Причем только в том случае, если с каждым из таких контрагентов объем вышеперечисленных хозяйственных операций, определенный по правилам бухучета, за отчетный год превышает 5 млн грн. (за вычетом косвенных налогов), а годовой доход самого экспортера, определенный по правилам бухучета от любой деятельности за этот год, превышает 50 млн грн. (пп. 39.2.1.7 НК).

Перечислим контрагентов-нерезидентов, операции с которыми подлежат контролю, если соблюдаются приведенные выше критерии «контролируемости» для экспортера. К таким нерезидентам относятся:

  • связанные лица-нерезиденты, с которыми заключены прямые контракты. Критерии связанности лиц приведены в пп. 14.1.159 НК;
  • комиссионеры-нерезиденты при продаже товаров в сфере ВЭД (пп. 39.2.1.1 НК);
  • связанные лица-нерезиденты в случаях, когда в экспортных операциях право собственности на предмет контракта переходит к ним по цепочке: резидент – несвязанное лицо (лица) – связанное лицо-нерезидент (т. е. экспортер пытается выстроить схему, чтобы разорвать цепь связанности с нерезидентом). Указывает на наличие такой схемы роль, которая отводится таким промежуточным несвязанным лицам в цепочке перехода права собственности на предмет контракта, а именно: несвязанные лица не выполняют существенных функций по приобретению или продаже товаров (работ, услуг) между связанными лицами, а также не используют существенных активов и/или не принимают на себя существенных рисков для организации приобретения или продажи товаров (работ, услуг) между связанными лицами. Причем под существенными функциями и активами понимаются функции, которые связанные лица не могли бы выполнить самостоятельно в своей обычной деятельности без привлечения других лиц и использования активов таких лиц. Под существенными рисками понимаются риски, принятие которых является обязательным для деловой практики таких операций (пп. 39.2.1.5 НК). Понятно, что вопрос о существенности роли несвязанных лиц в такой ситуации может стать предметом спора с контролирующими органами;
  • нерезиденты, которые зарегистрированы в государстве (на территории), включенной в Перечень, утвержденный Кабмином, и в таком государстве (на территории) ставка налога на прибыль на 5 процентных пунктов ниже, чем в Украине, либо с таким государством Украина не заключила международные договоры об обмене информацией (пп. 39.2.1.2 НК).

В 2015 году действовали несколько перечней:

  •           с начала года – Перечень, приведенный в приложении к постановлению КМУ от 25.12.13 г. № 1042-р;
  •           затем – Перечень, приведенный в приложении к распоряжению КМУ от 14.05.15 г. № 449-р (далее – Перечень № 449-р);
  •           с 16.09.15 г. действует Перечень, приведенный в приложении к распоряжению КМУ от 16.09.15 г. № 977-р.

Из обновленного перечня исключены Швейцария, Грузия, Мальта, Ливан, ОАЭ, Сингапур, Марокко, Люксембург, Ямайка и Гваделупа. А вот с Австрией – отдельная история: эта страна была включена в Перечень № 449-р 14.05.15 г., а затем с 01.08.15 г. исключена из него распоряжением КМУ от 01.07.15 г. № 677-р. Отметим, что операция признается контролируемой с даты включения государства (территории) в соответствующий перечень (пп. 39.2.1.2 НК). Логично предположить, что с даты исключения государства (территории) из перечня, операция с контрагентом, зарегистрированным в таком государстве (на территории), не будет признаваться контролируемой, хотя прямо об этом нигде не сказано.

Пример

Фирма «КИН-трейд» (поставщик) заключила экспортный контракт на 194 935 долл. США на условиях 100%-ной предоплаты. Товар фактически вывозится с таможенной территории Украины. Операция не является контролируемой. Комиссию банка-корреспондента уплачивает покупатель.

В учете хозяйственные операции отражаются так:

(долл. США/грн.)

№п/п

 

Содержание операции

 

Первичныедокументы

 

Бухгалтерский учет

 

Дт

 

Кт

 

Сумма

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

1

 

26.08.15 г. Курс НБУ – 22,623411 грн. за $1. Поступила на распределительный счет в банке предоплата в инвалюте от нерезидента в сумме $194 935

 

Выписка банка, мемориальныйордер

 

316

 

681

 

$194 935,00

4 410 094,62

2

 

27.08.15 г. Курс НБУ – 21,425702 грн. за $1. Перечислено с распределительного счета 25 % поступившей инвалюты на текущий счет в инвалюте ($194 935 х 0,25)

 

Выписки банка

 

312

 

316

 

$48 733,75

1 044 154,80

3

 

Перечислено с распределительного счета 75 % поступившей инвалюты для обязательной продажи ($194 935 х 0,75)*

 

Выписка банка

 

334

 

316

 

$146 201,25

3 132 464,41

4

 

Отражена курсовая разница на дату хозяйственной операции [$194 935,00 х (21,425702 – 22,623411)]

 

Бухгалтерская справка

 

945

 

316

 

233 475,41

 

5

 

Зачислены на текущий счет в гривнях средства, полученные от продажи инвалюты (курс МВРУ – 21,31 грн. за $1)

($146 201,25 х 21,31)

Выписки банка

 

311

 

334

 

3 115 548,64

 

6

 

Удержана комиссия уполномоченного банка (0,1 % от суммы, полученной от продажи 3 115 548,64 грн.)

 

92

 

311

 

3 115,55

 

7

 

Отражен убыток от продажи инвалюты

(3 132 464,41 – 3 115 548,64)

Бухгалтерская справка

 

942

 

334

 

16 915,77

 

8

 

28.08.15 г. Курс НБУ – 21,317065 грн. за $1. Отгружен товар на экспорт ($194 935 х 22,623411)** и начислены налоговые обязательства по НДС по ставке 0 % (по курсу НБУ на дату подачи ТД)***

 

Расходная накладная, ТД, налоговая накладная

 

362

 

702

 

$194 935,00

4 410 094,62

9

 

Списана себестоимость реализованного товара (сумма условная)

 

Регистры бухучета

 

902

 

281

 

3 500 000,00

 

10

 

Перечислена сумма за брокерские услуги

 

Выписка банка

 

377

 

311

 

1 000,00

 

11

 

Включена в расходы на сбыт стоимость брокерских услуг

 

Акт оказанных услуг, счет

 

93

 

377

 

1 000,00

 

12

 

Произведен зачет задолженности****

 

 

681

 

362

 

$194 935,00

4 410 094,62

* Согласно п. 2 постановления Правления НБУ от 03.09.15 г. № 581.

** Сумма в гривнях рассчитана по курсу 22,62341 грн. за $1 на дату поступления предоплаты на распределительный счет (26.08.15 г.).

*** Датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления таможенной декларации, подтверждающей фактическое пересечение таможенной границы Украины (пп. «а» пп. 195.1.1 НК).

**** Закрытие финансовых результатов в примере не отражено.

 

 

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить