• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Отчетность по трансфертному ценообразованию за 2014 год

Сроки подачи Отчета

Отчет за 2014 год подается до 1 мая 2015 года, то есть последний день подачи – 30 апреля 2015 года (абзац второй пп. 39.4.2 Налогового кодекса, далее – НК).

Отчет подается только в электронном виде по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 11.11.13 г. № 669 (далее – Приказ № 669). Подать Отчет в бумажном виде нельзя (ответ на вопрос 39 Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Миндоходов от 22.11.13 г. № 699, далее – Обобщающая консультация № 699).

Куда подавать Отчет

Хотя в пп. 39.4.2 НК предусмотрено, что Отчет должен подаваться центральному контролирующему органу (ГФС Украины), на самом деле подавать его нужно в территориальный контролирующий орган (ГНИ) по месту регистрации плательщика. Ведь именно с ГНИ у налогоплательщика заключен договор о признании электронных документов (ОИР, категория 537.03).

Кто подает Отчет

Отчет подают плательщики налога на прибыль и НДС, которые осуществляли в 2014 году контролируемые операции.

Напомним, что в 2014 году контролируемыми считались операции по поставке/приобретению товаров (работ, услуг), если соблюдались одновременно два условия (пп. 39.2.1.4 НК в редакции до 1 января 2015 года):

- контрагент предприятия имел «особый» статус;

- общая сумма операций за год с каждым из таких контрагентов составила не менее 50 млн грн. (стоимостный критерий).


Кто такие «особые» контрагенты

Контрагенты, операции с которыми могли подлежать контролю до 1 января 2015 года, перечислены в пп. 39.2.1.1–39.2.1.3 НК в старой редакции. Рассмотрим подробнее.

Резиденты – связанные лица

Определение термина «связанные лица» содержится в пп. 14.1.159 НК. При этом редакции данного подпункта до и после 1 января 2015 года имеют существенные отличия. Считаем, что при составлении Отчета за 2014 год следует пользоваться пп. 14.1.159 НК в старой редакции. Ведь в приложении 2 к Порядку составления Отчета, утвержденному Приказом № 669 (далее – Порядок № 669), приведены коды связанности именно под старую редакцию пп. 14.1.159 НК. Поэтому применить обновленный перечень связанных лиц при составлении Отчета за прошлый год будет просто технически невозможно.

Кроме «связанности» контрагент-резидент должен дополнительно отвечать одному или нескольким условиям. А именно (пп. 39.2.1.1 НК в редакции до 1 января 2015 года):

- иметь убытки в декларации по налогу на прибыль за 2013 год;

- находиться на специальном режиме налого-обложения по состоянию на 01.01.14 г. («сельхозНДС» согласно ст. 209 НК, единый налог, фиксированный сельхозналог);

- не быть плательщиками налога на прибыль предприятий и/или НДС на 01.01.14 г. Здесь может идти речь о физлицах-предпринимателях или об обычных физлицах;

- уплачивать налог на прибыль или НДС не по основной ставке по состоянию на 01.01.14 г.

Напомним, что по состоянию на 01.01.14 г. не-основными ставками считались:

- по налогу на прибыль – ставки, например, 0 % (для плательщиков на «налоговых каникулах» согласно п. 154.6 НК), 5 % (для субъектов индустрии программной продукции согласно п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НК), 10 % (до 03.08.14 г. – для операций с ценными бумагами), 0 % или 3 % (для страховщиков);

- по НДС – ставка 0 % для экспорта товаров и международных перевозок (п. 193.1, 194.1 НК).

Где же предприятию брать вышеприведенную информацию про своего контрагента? Контролирующие органы рекомендуют налогоплательщикам обращаться за такой информацией непосредственно к контрагенту (ОИР, категория 537.01).

Нерезиденты

Операции с нерезидентами могут считаться контролируемыми, если:

- нерезидент – связанное лицо, независимо от того, в какой стране он находится (зарегистрирован) (пп. 39.2.1.1 НК в «старой» редакции);

- нерезидент – несвязанное лицо, но находится (зарегистрирован) в стране (на территории), где ставка налога на прибыль на 5 % и более процентных пунктов ниже, чем в Украине (пп. 39.2.1.2 НК в старой редакции). Напомним, что перечень таких стран (территорий) утвержден распоряжением КМУ от 25.12.13 г. № 1042-р (далее – Перечень № 1042-р).

В отношениях с нерезидентом – несвязанным лицом возможны варианты:

- вариант 1. Нерезидент в 2014 году уплачивал налог на прибыль по ставке 13 % (или ниже), но при этом зарегистрирован в стране, которая не вошла в Перечень № 1042-р. Операции с таким нерезидентом следует считать контролируемыми (ответ на вопрос 30 Обобщающей консультации № 699);

- вариант 2. Нерезидент в 2014 году уплачивал налог по ставке выше 13 %. При этом зарегистрирован в стране, которая вошла в Перечень № 1042-р, но в ней установлены разные ставки налога на прибыль. Операции с таким контрагентом не будут считаться контролируемыми, если он представит справку (или ее нотариальную копию), подтверждающую размер ставки налога на прибыль, которую он применил в 2014 году. Такие справки (их нотариальные копии) за 2014 год подаются органу ГФС до 1 мая 2015 года почтовым отправлением с уведомлением о вручении, при этом Отчет не подается (пп. 39.2.1.3 НК в старой редакции, ответ на вопрос 33 Обобщающей консультации № 699). Справка выдается компетентным органом страны нерезидента (например, налоговым органом или министерством финансов) и должна быть соответствующим образом легализована и переведена на украинский язык (ответ на вопрос 22 Обобщающей консультации № 699).

Лица, имеющие налоговый адрес на территории СЭЗ «Крым»

Операции с крымскими контрагентами (юрлицами и физлицами) могут считаться контролируемыми (п. 5.2 ст. 5 Закона от 12.08.14 г. № 1636-VI, далее – Закон № 1636), если выполнен «стоимостный критерий». При этом не важно, являются эти лица связанными для вашего предприятия или нет (ОИР, категория 537.01).

Как применять стоимостный критерий

Еще раз напомним: для того чтобы операция могла считаться контролируемой, одного особого статуса контрагента мало. Нужно еще, чтобы общая сумма операций с одним таким контрагентом за весь календарный год составила не менее 50 млн грн. (пп. 39.2.1.4 НК в редакции до 1 января 2015 года).

Наиболее актуальные вопросы определения стоимостного критерия рассмотрены в Обобщающей консультации № 699. Изложим их подробнее в табл. 1 .

Таблица 1. Применение стоимостного критерия контролируемых операций



№п/п

Вопрос

Ответ

1

2

3

1

На какую дату учитывать сумму операции для расчета стоимостного критерия?

На дату перехода права собственности на товар или на дату подписания акта (другого документа), подтверждающего выполнение работ (предоставление услуг). То есть суммы полученных и перечисленных предоплат не учитываются и в Отчете не отражаются. Такой вывод следует из ответов на вопросы 5, 14, 15 Обобщающей консультации № 699

2

По каким ценам учитывать операцию – по договорным или обычным?

По договорным (контрактным) (ответ на вопрос 3 Обобщающей консультации № 699)

3

Как вести учет, если в отношениях между предприятием и контрагентом есть операции как приобретения, так и продажи?

Учитывается общий объем операций с данным контрагентом: продажи + покупки (ответ на вопрос 4 Обобщающей консультации № 699)

4

Учитываются ли бартерные операции?

Да, учитываются (ответ на вопрос 38 Обобщающей консультации № 699). При этом сумма бартерной операции определяется как суммарное значение реализованных и полученных товаров

5

Учитывается ли сумма акцизного налога?

Да, учитывается (ответ на вопрос 9 Обобщающей консультации № 699). Добавим, что речь может идти только об акцизном налоге, включенном в цену реализации производителем-резидентом

6

Поставка и возврат товара состоялись в одном году или в разные годы. Как их учитывать?

Покажем учет на примерах.

Пример 1. В 2014 году предприятие поставило покупателю товар на 70 млн грн. (без НДС). До конца года покупатель вернул часть товара на сумму 21 млн грн. Операция не является контролируемой, так как 49 млн грн. (70 млн грн. – 21 млн грн.) < 50 млн грн.

Пример 2. В 2014 году предприятие поставило покупателю товар на 70 млн грн. (без НДС), но покупатель вернул часть товара на сумму 21 млн грн. только в январе 2015 года. Это контролируемая операция, так как в пределах 2014 года был передан товар на 70 млн грн., что больше 50 млн грн. Причем в 2015 году сумма возврата товара (21 млн грн.) не будет учитываться в уменьшение стоимостного критерия именно для 2015 года (это следует из ответа на вопрос 12 Обобщающей консультации № 699)

7

По какому курсу учитывать операции с нерезидентами в иностранной валюте?

По официальному курсу НБУ, который действовал:

– на дату продажи/приобретения товаров (работ, услуг), если до этой даты не была получена предоплата;

– на дату получения/перечисления предоплаты за товары (работы, услуги) (ответ на вопрос 24 Обобщающей консультации № 699).

В 2014 году следовало также учитывать особенности определения официального курса НБУ. А именно: курс берем на начало дня, если иное не установлено приказом об учетной политике предприятия.

К сведению: по мнению ГФС, для целей налогообложения с 01.04.14 г. применяется только курс НБУ, действующий на 0 часов даты отражения хозяйственной операции в налоговом учете (письмо Миндоходов от 10.04.14 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17)

8

Учитываются ли суммы курсовых разниц?

Нет, так как возникновение таких разниц нельзя назвать хозяйственной операцией между предприятием и его контрагентом по приобретению/поставке товаров (работ, услуг) (ОИР, категория 537.01)

9

Как отражаются в учете посреднические операции?

Передача товаров от комитента комиссионеру не является контролируемой операцией, поскольку здесь нет перехода права собственности. Под стоимостный критерий может попасть только сумма самого вознаграждения поверенного (комиссионера), если по всем операциям за 2014 год она будет равна или превысит 50 млн грн. (письмо ГФС от 19.08.14 г. № 1991/6/99-99-19-02-02-15).

Обратите внимание: если продажа третьему лицу происходит через посредника, то контролируемой может оказаться операция между продавцом (комитентом) и покупателем, так как право собственности переходит от одного из них к другому (ответ на вопрос 29 Обобщающей консультации № 699)

10

Предприятие осуществляет поставки юрлицу и его филиалам. Как их учитывать?

Учитывается суммарное значение операций с головным предприятием и его филиалами (ответ на вопрос 37 Обобщающей консультации № 699).

Так же и в ситуации, когда ваше предприятие поставляет товары (работы, услуги) юрлицу и его филиалам, либо же ваше предприятие покупает товары (работы, услуги) у юрлица и его филиалов (обособленных подразделений)

11

Учитываются ли суммы кредитов, депозитов, займов, возвратной финансовой помощи, дивидендов, финансовых инвестиций?

Нет, не учитываются (ответ на вопрос 2 Обобщающей консультации № 699)

12

Какие операции с субъектами СЭЗ «Крым» будут считаться контролируемыми?

В ОИР (категория 537.01) сказано, что контролируемыми операции будут в том случае, если их объем за календарный год (с 01.01.14 г. по 31.12.14 г.) составит 50 млн грн. и более (без НДС).

Поскольку Закон № 1636 вступил в силу с 27.09.14 г., контролируемыми могут быть только те операции, которые осуществлялись после этой даты, если, конечно, объем за весь 2014 год составит не менее 50 млн грн.

Состав Отчета

Отчет состоит из нескольких частей, а именно:

- заглавной части. Здесь приводятся основные регистрационные данные плательщика, который подает такой Отчет;

- основной части. Здесь приводятся обобщенные данные об операциях с разными контрагентами, которые совершены в отчетном году и включены в данный Отчет. Каждая строка таблицы этой части соответствует наименованию отдельного контрагента;

- приложений и информации к таким приложениям. Приложений будет ровно столько, сколько контрагентов включено в Отчет. В каждом таком приложении приводятся сведения о лице, которое участвует в контролируемых операциях, а также сведения о контролируемых операциях (для этого требуется заполнить 26 граф соответствующей таблицы в данном приложении). Дополнительно для каждого приложения, касающегося операций с контраген-том – связанным лицом, следует заполнить отдельно информацию о связанных лицах. Приложения нумеруются по порядку, а информации к приложениям содержат ссылку на номер соответствующего приложения.

Правила заполнения Отчета

Правила заполнения Отчета установлены Порядком № 669. По сравнению с Отчетом за 2013 год они не изменились.

При заполнении Отчета (п. 1.6 Порядка № 669):

- денежные показатели указываются в гривнях без копеек (кроме гр. 17 (заполняется в валюте контракта) приложения);

- количественные показатели веса товара приводятся на основе веса «нетто» – в килограммах. Если это невозможно, тогда допускаются другие единицы измерения (шт., л, м3 и т. д.). Для услуг указывается количество таких операций согласно первичным документам;

- показатели дат заполняются в цифровом формате: число/месяц/год.

Правила заполнения Отчета рассмотрим в таблицах 2–4.

Таблица 2. Заполнение основной части Отчета

Графа

Показатель

Рекомендации по заполнению

1

№ п/п

Порядок № 669 не устанавливает очередность включения в основную часть данных о контрагентах. Поэтому список ваших контрагентов составляйте в произвольном порядке. При этом номер по порядку должен соответствовать номеру приложения по соответствующему контрагенту (п. 4.1 Порядка № 669). При большом количестве контрагентов предусмотрено порционное заполнение Отчета, но не более 20 000 позиций в одной порции (письмо Миндоходов от 07.03.14 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17, далее – Письмо № 5699)

2

Полное наименование лица – стороны контролируемой операции

Для каждой стороны контролируемой операции приводится (п. 3.2 Порядка № 669):

– либо полное наименование юридического лица,

– либо фамилия, имя, отчество физлица

3

Код

Указывается код контрагента в контролируемой операции:

1) для резидента:

– юридического лица – код ЕГРПОУ;

– физического лица – регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика – РНУКН (проще – ИНН) или серия и номер паспорта для лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия РНУКН и имеют об этом отметку в паспорте;

2) для нерезидента – код в стране его регистрации. Если нерезиденту присвоены разные коды – налоговый, регистрационный, идентификационный, указывается налоговый код (п. 3.3 Порядка № 669)

4

Статус лица

Статус контрагента зависит от страны регистрации (п. 3.4 Порядка № 669):

– резидент – ставится «Р»;

– нерезидент – ставится «Н»

5

Общая сумма операций с контрагентом*

Приводится в гривнях общая сумма тех операций плательщика с каждым контрагентом за 2014 год, к которым применяется стоимостный критерий 50 млн грн. (п. 3.5 Порядка № 669)

6

Общая сумма конт-ролируемых опера-ций с контрагентом*

Комментарии к материалу

Отсортировано: по времени по популярности

Всего комментариев 3