• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Особенности заполнения декларации по ндс за июль и последующие периоды

Акценты этой статьи:

  • особенности формирования налогового кредита при получении налоговых накладных (далее – НН) с ошибками в обязательных реквизитах и НН,несвоевременно зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН);
  • нюансы отражения в декларации налогового кредита и налоговых обязательств при приобретении товаров (услуг), необоротных активов, предназначенных для использования в не облагаемых НДС операциях и/или нехозяйственной деятельности;
  • порядок отражения в июльской декларации отрицательного значения НДС из декларации за июнь и сумм переплат.

Важно! Форма налоговой декларации по НДС (далее – декларация) не менялась, то есть декларация за июль подается по старой форме, утвержденной приказом Минфина от 23.09.14 г. № 966 (далее – Приказ № 966).

Особенности формирования
налогового кредита

Рассмотрим, что нужно учесть при формирова-
нии налогового кредита в декларации за июль.

1. Наличие ошибок
в обязательных реквизитах НН

Если покупатель получил НН, в которой допущена ошибка хотя бы в одном обязательном реквизите или отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, сумма НДС по такой НН не может быть включена в налоговый кредит (п. 201.10
Налогового кодекса, далее – НК), пока такая ошибка не будет исправлена. Напомним, ошибки
в реквизитах НН исправляются путем оформления расчета корректировки к ней (о порядке исправления ошибок в НН см. письмо ГФС от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 ).

Обращаем внимание: к обязательным относятся только те реквизиты НН, которые перечислены
в п. 201.1 НК. Напомним, с 29.07.15 г. перечень
обязательных реквизитов сокращен

Что касается необязательных реквизитов, то
с 29.07.15 г. ГФС разрешает вообще не отражать их в НН (письмо от 29.07.15 г. № 27657/7/99-99-19-03-02-17 ). Считаем, что и до указанной даты отсутствие в НН необязательных реквизитов не могло быть основанием для непризнания налогового кредита у покупателя. Аргумент – Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС от 16.02.12 г. № 127.

Рассмотрим на примере порядок отражения НН с ошибками в реквизитах в составе налогового кредита июля.

Пример 1

06.08.15 г. покупатель получил от поставщиков зарегистрированные в ЕРНН НН:

  • № 10 с датой выписки 30.07.15 г. В этой НН отсутствовал реквизит «вид договора»;
  • № 7 с датой выписки 27.07.15 г. В этой НН допущена ошибка в номенклатуре товара.

В данном случае покупатель имеет право включить в состав налогового кредита июля НН
№ 10, поскольку с 29.07.15 г. вид договора не является обязательным реквизитом и его можно не отражать в НН.

Сумма НДС по НН № 7 не может быть включена в налоговый кредит до тех пор, пока не будет исправлена ошибка, так как номенклатура товаров (услуг) – это обязательный реквизит.

2. Своевременность
регистрации НН в ЕРНН

Напомним, что в общем случае своевременно зарегистрированной в ЕРНН считается НН, срок регистрации которой не превышает 15 календарных дней (далее – к. д.), следующих за датой
ее выписки (п. 201.10 НК). Такая НН может отражаться в составе налогового кредита:

  • периода ее выписки;
  • в одном из последующих отчетных периодов в пределах 365 к. д. с даты ее составления (п. 198.6 НК). То есть покупатель, который по каким-либо причинам не включил в налоговый кредит отчетного периода сумму НДС, указанную в полученной НН, своевременно зарегистрированной в ЕРНН, может больше не подавать уточняющий расчет, а включить эту сумму в состав налогового кредита декларации текущего периода в общем порядке (т. е. в строки 10.1.1 или 10.1.2).

Если же НН была зарегистрирована в ЕРНН несвоевременно (т. е. в срок, превышающий 15 к. д. с даты ее составления), то она может отражаться в составе налогового кредита:

  • периода ее регистрации;
  • в одном из последующих отчетных периодов в пределах 365 к. д. с даты ее составления.

Для НН, которые составляются в период с 01.07.15 г. по 30.09.15 г., предусмотрены особые сроки регистрации в ЕРНН (п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НК). Поэтому:

  • НН, составленные в период с 1-го по 15-е число месяца и зарегистрированные не позднее последнего дня месяца, и НН, составленные в период с 16-го числа по последний день месяца и зарегистрированные не позднее 15-го числа следующего месяца, считаются своевременно зарегистрированными;
  • НН, составленные в период с 1-го по 15-е число месяца и зарегистрированные после последнего дня месяца, и НН, составленные в период с 16-го числа месяца и зарегистрированные после 15-го числа следующего месяца, считаются зарегистрированными несвоевременно.

Распространяется ли действующая с 29.07.15 г. норма п. 198.6 НК на НН, которые были составлены до этой даты?

До 29.07.15 г. в состав налогового кредита можно было включить НН, если срок ее регистрации в ЕРНН не превышал 180 к. д. с даты составления. Таким образом, исходя из разъяснений ГФС (письмо от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, далее – Письмо № 29163) можно сделать следующий вывод. Если по состоянию на 29.07.15 г. срок несвоевременной регистрации НН:

  • не превысил 180 к. д. с даты составления, такая НН должна быть зарегистрирована в ЕРНН не позднее этого срока и может быть отражена в декларации любого отчетного периода в пределах 365 к. д. с даты ее составления;
  • превысил 180 к. д. с даты составления, такая НН не может быть зарегистрирована в ЕРНН и включена в состав налогового кредита.

Пример 2

07.08.15 г. покупатель получил следующие НН:

  • 5, дата выписки – 30.06.15 г., дата регистрации в ЕРНН – 07.08.15 г.;
  • № 7, дата выписки – 16.07.15 г., дата регист-
  • рации в ЕРНН – 07.08.15 г.;
  • № 27, дата выписки – 02.06.15 г., дата регистрации НН в ЕРНН – 30.07.15 г.

В этом случае покупатель имеет право включить в состав налогового кредита июля суммы НДС
по всем НН.

Каковы особенности отражения в декларации налогового кредита по приобретениям, предназначенным для использования
в не облагаемых НДС операциях (полностью или частично) и/или в нехозяйственной деятельности?

Поскольку изменения в форму декларации не
вносились, суммы налогового кредита по таким приобретениям отражаются в следующих строках декларации (письмо ГФС от 07.08.15 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17, далее – Письмо № 29168):

  • 10.1.1, если приобретенные товары (услуги) облагались поставщиком НДС по ставке 20 %;
  • 10.1.2, если приобретенные товары (услуги) облагались поставщиком НДС по ставке 7 %;
  • 11.1, если приобретенные товары (услуги) облагались поставщиком НДС по ставке 0 %. Обратите внимание: заполнение этой строки в порядке, предложенном в Письме № 29168, противоречит формулировке, приведенной в декларации и в порядке заполнения декларации. Вместе с тем на практике специалисты

ГФС давно рекомендуют отражать приобретения по ставке 0 % именно в строке 11.1, а не в строке 10.1, объясняя это тем, что показатель колонки Б строки 10.1.1 должен рассчитываться путем умножения показателя из колонки А этой строки на 20 %.

Строки 10.2, 11.2, 13–15 декларации не заполняются. Соответственно в приложении 5 к декларации не заполняются строки, предназначенные для отражения операций по приобретениям с НДС, которые не дают права на формирование налогового кредита полностью или частично.

Нужно ли заполнять служебное поле строки 15.1, где указывается доля использования приобретений в облагаемых НДС
операциях?

Напомним, расчет части доли использования приобретений в налогооблагаемых операциях осуществляется за предыдущий календарный год, а для вновь созданных плательщиков или тех,
у кого в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые НДС операции, – за первый отчетный период, в котором были задекларированы такие операции.

Поскольку в случае использования приобретений частично в облагаемых, а частично в не облагаемых НДС операциях при расчете налоговых обязательств нужно исходить из доли использования приобретений в налогооблагаемых операциях, считаем, что служебное поле строки 15.1 заполнить нужно, несмотря на то, что строка 15 не заполняется.

Особенности формирования
налоговых обязательств

Общий порядок формирования налоговых обязательств не изменился. Новшества коснулись формирования обязательств, которые плательщик НДС должен начислить в соответствии с п. 198.5 и 199.1 НК. То есть в случаях, когда приобретенные товары (услуги), необоротные активы предназначены для использования в не облагаемых НДС операциях (полностью или частично) и/или в нехозяйственной деятель­ности.

При формировании налоговых обязательств для целей п. 198.5, 199.1 НК следует обратить внимание на ряд моментов.

1. Случаи начисления
налоговых обязательств

Налоговые обязательства следует начислять по товарам (услугам), необоротным активам, приобретенным (изготовленным):

  • до 1 июля 2015 года – только если при таком приобретении (изготовлении) суммы НДС были включены в налоговый кредит;
  • после 1 июля 2015 года – независимо от того, отражался налоговый кредит или нет.

Обратите внимание: если товары (услуги), необоротные активы приобретались без НДС (например, у неплательщиков НДС), налоговые обязательства не начисляются.

2. Порядок определения
доли использования
в не облагаемых НДС операциях

Для начисления налоговых обязательств в случае, когда приобретения используются частично в облагаемых и частично в не облагаемых НДС операциях, берется доля использования таких приобретений в налогооблагаемых операциях. При этом
в расчете участвует доля, определенная как разница между 100 % и значением графы 6 таблицы 1 приложения 7 (Письмо № 29168).

Например, по итогам 2014 года доля использования товаров (услуг), необоротных активов у пла-
тельщика НДС составила 60 %. Для начисления налоговых обязательств следует определить долю их использования в не облагаемых НДС операциях. В нашем случае это будет 40 % (100 % – 60 %).

3. Особенности
составления сводной НН

Для того чтобы начислить налоговые обязательства согласно требованиям п. 198.5, 199.1 НК, плательщику НДС надо составить сводную НН, руководствуясь следующими правилами:

1. НН составляется на общую сумму НДС, уплаченного (начисленного) во время приобретения товаров (услуг), необоротных активов в течение отчетного периода.

2. НН составляется не позднее последнего дня
отчетного периода (за июль – не позднее 31.07.15 г.).

3. НН регистрируется в ЕРНН в общем порядке, установленном п. 201.10 НК. Отметим, что в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН штрафные санкции, предусмотренные ст. 1201 НК, к плательщику НДС не применяются (в т. ч. и после 1 октября 2015 года, поскольку эта НН не выдается покупателю – плательщику НДС). Однако сумма НДС по такой незарегистрированной НН все
равно уменьшит лимит регистрации в системе электронного администрирования (далее – СЭА) в составе показателя ∑Перевищ.

4. При приобретении товаров (услуг), необоротных активов для использования как в освобожденных от НДС операциях, так и в операциях, не являющихся объектом обложения НДС, следует составить две сводные НН:

  • одну – на сумму налоговых обязательств по приобретениям для освобожденных от НДС операций, с типом причины «09»;
  • вторую – на сумму налоговых обязательств по приобретениям для операций, не облагаемых НДС, с типом причины «08».

Особенности заполнения табличной части сводной НН для целей п. 198.5, 199.1 НК приведены в Письме № 29163.

4. Порядок отражения налоговых
обязательств в декларации

Налоговые обязательства, начисленные согласно п. 198.5, 199.1 НК, отражаются в декларации так:

  • в строке 1.1 – если при начислении налоговых обязательств применяется ставка 20 %;
  • строке 1.2 – если при начислении налоговых обязательств применяется ставка 7 %.

Особенности переноса
отрицательного значения
из декларации за июнь

В декларации за июнь отрицательное значение могло отражаться в строке 24 и/или 31. Суммы такого отрицательного значения в декларацию за июль переносятся так:

  • в строку 20.1 – из строки 24 июньской декларации;
  • строку 20.2 – из строки 31 декларации за июнь. При этом не имеет значения, отражалась сумма из строки 31 в текстовом поле «а» перед таблицей 1 приложения 2 к декларации за июнь или нет. По мнению ГФС (Письмо № 29168), приложение 2 к декларации за июль и другие последующие отчетные периоды подавать не нужно. Это приложение может подаваться только при исправлении ошибок в отчетных периодах до 01.02.15 г., которые приводят к увеличению или уменьшению отрицательного значения.

Отражение
в декларации сумм переплат

Если по состоянию на 01.07.15 г. в интегрированной карточке налогоплательщика числилась переплата по НДС и в декларации за июнь была отражена к уплате сумма НДС меньше, чем сумма переплаты, было задекларировано отрицательное значение (стр. 24) или бюджетное возмещение (стр. 23.2), остаток такой переплаты отражается в строке 20.2 декларации за июль (письмо ГФС от 22.06.15 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17).

Когда нужно заполнять служебное
поле строки 22.1 декларации

Механизм заполнения служебного поля строки 22.1 декларации изложен в пп. 4 п. 5 разд. III Порядка, утвержденного Приказом № 966. Заполняется это поле только теми плательщиками, которые по итогам отчетного периода декларируют отрицательное значение.

Порядок заполнения декларации в этом случае следующий (действует с отчетных периодов начиная с февраля 2015 года):

Шаг 1. Сумма отрицательного значения отчетного периода (стр. 19 + стр. 21) отражается в строке 22.

Шаг 2. На дату подачи декларации плательщик
НДС отправляет запрос в СЭА (код формы J 1301205), на основании которого получает извлечение из СЭА о сумме лимита регистрации (код формы J 1401205). Сумма из строки 2 этого извлечения приводится в служебном поле строки 22.1.

Шаг 3. Разница между отрицательным значением из строки 22 и суммой, указанной в служебном поле строки 22.1, отражается в строке 22.1.

Пример 3

Показатель строки 22 – 10 000 грн., сумма
в служебном поле строки 22.1 – 8 000 грн.

В этом случае в строке 22.1 указывается разница
в сумме 2 000 грн. (10 000 грн. – 8 000 грн.).

Обратите внимание: если сумма в служебном поле строки 22.1 больше или равна сумме из строки 22, строка 22.1 не заполняется (см. пример 4).

Отметим, что для заполнения остальных строк декларации будем использовать данные этого примера.

Пример 4

Показатель строки 22 – 10 000 грн., сумма
в служебном поле строки 22.1 – 18 000 грн.

В этом случае строка 22.1 не заполняется.

Шаг 4. Отрицательное значение, в размере, не превышающем сумму, приведенную в служебном поле строки 22.1, переносится в строку 23.

В нашем случае показатель этой строки составит 8 000 грн. (показатель служебного поля стр. 22.1).

Шаг 5. Предприятие декларирует бюджетное
возмещение:

  • в строке 23.2 может отражаться отрицательное значение, которое не превышает показатель служебного поля строки 22.1. То есть если у плательщика НДС вся сумма из строки 22
  • подлежит бюджетному возмещению, ему все равно нужно ориентироваться на показатель служебного поля строки 22.1. В нашем случае сумма, заявленная к бюджетному возмещению, не может превышать 8 000 грн.;
  • строке 24 отражается остаток отрицательного значения, который включается в состав налогового кредита следующего отчетного периода (стр. 22.1 + стр. 23.3). В нашем случае – 2 000 грн.

Шаг 6. Предприятие не декларирует бюджетное возмещение:

  • в строке 23.3 отражается отрицательное значение, которое включается в налоговый кредит следующих периодов. Показатель этой строки рассчитывается так: строка 23 – строка 23.1 – строка 23.2. В нашем случае показатель строки 23.3 составит 8 000 грн.;
  • строке 24 приводится остаток отрицательного значения, который входит в состав налогового кредита следующего отчетного периода (стр. 22.1 + стр. 23.3). В нашем случае –10 000 грн. (2 000 грн. + 8 000 грн.).

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить