• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Операции с НДС-облигациями

Чтобы погасить задолженность по возмещению НДС перед субъектами предпринимательства, Минфин 8 июля 2014 года выпустил облигации внутреннего государственного займа (далее – НДС-облигации). Первый транш выпуска бумаг составил 3,5 млрд грн. В консультации рассмотрим, как отражаются в учете владельца НДС-облигаций операции с такими ценными бумагами (далее – ЦБ).

Что такое НДС-облигации?

Порядок и основные условия выпуска НДС-облигаций определены постановлением КМУ от 21.05.14 г. № 139. Облигации выпускаются в бездокументарной форме и имеют следующие характеристики:

срок обращения – 5 лет;

номинальная стоимость – 1 000 грн.;

ставка доходности – 9,5 %.

В течение пяти лет со дня выпуска каждые шесть месяцев осуществляется частичное погашение облигаций в размере 10 % их номинальной стоимости и выплата процентов. Проценты начисляются и выплачиваются исходя из амортизационной стоимости облигации, которая представляет собой разницу между ее номинальной стоимостью и общей суммой погашения за период.

Платежи в виде постепенного погашения основной суммы долга и выплата процентного дохода по НДС-облигациям проводятся в безналичной форме.

Покажем в таблице, как в течение пяти лет с момента выпуска НДС-облигаций первого транша распределяются платежи по таким облигациям.

Расчет платежей по НДС-облигации, выпущенной 8 июля 2014 года

Период владения
НДС-облигацией

Дата
частичного погашения облигации и выплаты процентов

Количество календарных дней
в расчетном периоде

Амортизационная стоимость облигации

Сумма выплаты

Частичное
погашение
номинальной
стоимости
облигации

Проценты, начисленные на амортизационную стоимость облигации
за расчетный период
(гр. 4 х гр. 3 х 9,5 % х
х 365* к. д.)

1

2

3

4

5

6

Второе полугодие
2014 года (с 08.07.14 г.)

06.01.15 г.

182

1 000,00

100,00

47,37

Первое полугодие
2015 года

07.07.15 г.

182

900,00

100,00

42,63

Второе полугодие
2015 года

05.01.16 г.

182

800,00

100,00

37,90

Первое полугодие
2016 года

05.07.16 г.

182

700,00

100,00

33,07*

Второе полугодие
2016 года

03.01.17 г.

182

600,00

100,00

28,34*

Первое полугодие
2017 года

04.07.17 г.

182

500,00

100,00

23,68

Второе полугодие
2017 года

02.01.18 г.

182

400,00

100,00

18,95

Первое полугодие
2018 года

03.07.18 г.

182

300,00

100,00

14,21

Второе полугодие
2018 года

01.01.19 г.

182

200,00

100,00

9,47

Первое полугодие
2019 года

02.07.19 г.

182

100,00

100,00

4,73

* За периоды 2016 года для расчета берем 366 к. д. – високосный год (к. д. – календарные дни).

Кто может получить НДС-облигации?

НДС-облигации могут получить налогоплатель-
щики, у которых на 1 января 2014 года имеются задекларированные к возмещению суммы НДС. При этом такие суммы должны быть подтверждены проверкой и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины от 16.01.14 г. № 719-VII (т. е. на 21.01.14 г.).

Для получения НДС-облигаций налогоплательщик должен подать в орган доходов и сборов по месту своей регистрации соответствующее заявление и открыть в своем банке счет в ЦБ.

Какие операции можно проводить с НДС-облигациями?

С НДС-облигациями можно проводить такие же операции, как и с другими облигациями,
а именно:

удерживать до срока погашения;

продавать;

предлагать в качестве обеспечения обязательств по банковскому кредиту;

использовать в операциях репо.

Остановимся подробнее на последних из перечисленных операций. Операция репо – это операция, в ходе которой происходит временный обмен ЦБ на деньги с обязательным обратным обменом (постановление Правления НБУ от 15.03.04 г. № 104). При этом:

сторона, передающая ЦБ, не утрачивает права собственности на них;

сторона, получающая ЦБ, приобретает право получать доходы от их использования и зарабатывает на разнице между ценой первоначального и обратного обмена.

По сути, это операция кредитования банком клиента под залог ЦБ (п. 2.7 гл. 2 разд. III Положения о регулировании НБУ ликвидности банков Украины, утвержденного постанов-
лением Правления НБУ от 30.04.09 г. № 259, далее - Положение № 259). А разница между ценой продажи и ценой обратного выкупа ЦБ представляет собой сумму процентов по кредиту, начисленных за период пользования таким кредитом.
При этом:

владелец ЦБ не списывает со своего баланса проданные банку ЦБ, так как он остается их собственником;

банк не зачисляет на свой баланс приобретенные у клиента ЦБ на протяжении срока договора.

Поскольку НДС-облигации выпущены Минфином, операции с ними не подлежат обложению ценнобумажным акцизом (пп. 213.2.3 Налогового кодекса, далее - НК). Кроме того, операции с НДС-облигациями не облага-
ются НДС (пп. 196.1.1, 196.1.2 НК).

Рассмотрим на примере, как отражаются такие операции в учете владельца НДС-облигаций.

Пример

В июле 2014 года предприятие получило
1 000 НДС-облигаций на общую сумму
1 000 000 грн. и осуществило с ними следующие операции:

- 100 облигаций предложило банку в качестве залога под обеспечение обязательств по краткосрочному кредиту (получение кредита в примере не приводим);

- 150 штук продало банку по договору репо с условием обратного выкупа через
90 к. д. Плата за пользование денежными средствами составляет 28 % годовых.

В январе 2015 года предприятие получило проценты и часть основного долга по облигациям, а затем 50 облигаций продало по справедливой стоимости через банк (торговца ЦБ) другому предприятию за 33 750 грн. (675 грн. за 1 шт.).

Условимся, что НДС-облигации не обращаются на фондовом рынке (бирже).

В учете выполненные операции отражаются
так:

(грн.)

1

2

3

4

5

6

7

8


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

14.07.14 г.

Зачислены на спецсчет в банке НДС-облигации

(1 000 шт. х 1 000)

Выписка
со счета в ЦБ

143

641

1 000 0001

1 Финансовая инвестиция приобретена в результате обмена на другой актив (дебиторскую задолженность по НДС), поэтому первоначальная стоимость облигации определяется в сумме справедливой стоимости такой задолжен-
ности (п. 4, 6 П(С)БУ 12).

2

15.07.14 г.

Передана часть НДС-облигаций банку в качестве залога под кредит (100 шт. х 1 000)

Договор
залога

05

100 0001

3

Переведена на отдельный субсчет стоимость заложенных НДС-облигаций

Бухгалтерская
справка

1431

143

100 000

4

16.07.14 г.

Заключен с банком договор репо на пакет НДС-облигаций

(150 шт. х 1 000).

Облигации переведены на отдельный субсчет

Договор репо,
бухгалтерская
справка

1432

143

150 000

5

Учтено за балансом обеспечение обязательства по обратному выкупу облигаций

05

120 2672

6

Получены от банка денежные
средства согласно договору репо

Выписка
банка

311

601

112 5002

3

3

7

Произведен обратный выкуп облигаций (через 90 к. д.)

601

Комментарии к материалу