• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Объект переведен в непроизводственные основные средства:как начислять амортизацию?

Геннадий Кирейцев

26.02.2015 1816 0 2

Предприятие переводит производственное основное средство (далее – ОС) в состав непроизводственных ОС. Какими документами оформить перевод? Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Как начисляется амортизация?

Термин «непроизводственный» означает, что объект ОС не используется в хозяйственной деятельности налогоплательщика. То есть в деятельности, связанной с производством (изготовлением) продукции, реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, которая направлена на получение дохода (пп. 14.1.36 Налогового кодекса, далее – НК).

Расходы на приобретение, самостоятельное изготовление, ремонт, модернизацию и любые другие улучшения непроизводственных ОС не подлежат амортизации, они финансируются за счет соответствующих источников (пп. 138.3.2 НК).

К непроизводственным ОС можно отнести объек-ты, которые эксплуатируются на базах отдыха, в спортивных клубах, оздоровительных комплексах и других объектах социальной инфраструктуры предприятия. Однако если вы сдаете подобные объекты в аренду или получаете доход (компенсацию) от их эксплуатации, тогда эти объекты являются производственными.

В нашем случае производственный объект надо перевести в состав непроизводствен-ных ОС. Как оформляется такой перевод?

Прежде всего издается приказ (распоряжение) руководства, где приводится перечень (на-именования) объектов ОС, которые переводятся в состав непроизводственных, и указана дата их перевода.

На основании приказа (распоряжения) руководителя составляется Акт приемки-передачи (внут-реннего перемещения) основного средства типовой формы № 03-1, утвержденной приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352, в двух экземплярах (как при внутреннем перемещении). Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица передающего подразделения.

Теперь смотрим, что у нас в учете.

В бухгалтерском учете: П(С)БУ 7 не делает разницы между производственными и непроизводственными ОС и разрешает амортизировать непроизводственные объекты независимо от того, используются они в хозяйственной деятельности предприятия или нет. Поэтому в бухучете после перевода производственных ОС в состав непроизводственных амортизацию продолжаем начислять – тем методом, который зафиксирован в учетной политике предприятия. Суммы амортизации непроизводственных ОС списываем на субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Списание начинается с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в непроизводственные.

В налоговом учете: начисление амортизации следует прекратить начиная с месяца, следующего за месяцем перевода ОС в состав непроизводственных. Дело в том, что пп. 138.3.1 НК предусматривает, что расчет амортизации ОС осуществляется по правилам П(С)БУ или МСФО. А согласно п. 29 П(С)БУ 7 начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС. В нашем случае фактического выбытия ОС не произошло, но объект выбыл из состава производственных. А непроизводственные ОС, как мы уже сказали выше, в налоговом учете не подлежат амортизации. Поэтому для целей налогового учета нужно вывести такие ОС из эксплуатации (на основании приказа о переводе ОС в состав непроизводственных).

Плательщики НДС в случае перевода необоротных активов в состав непроизводственных обязаны начислить налоговые обязательства по НДС (пп. «в» п. 198.5 НК) в том периоде, когда перевод был оформлен, и составить налоговую накладную в том же отчетном периоде. База налогообложения определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в котором состоялся перевод (п. 189.1 НК).

Для наглядности приведем условный числовой пример.

Пример

В январе 2015 года один из легковых автомобилей, который ранее использовался администрацией предприятия, передан в распоряжение базы отдыха. Согласно учетной политике предприятия, все объекты ОС, находящиеся на базе отдыха, признаны непроизводственными ОС, так как база отдыха полностью содержится за счет средств предприятия и не ведет отдельную хозяйственную деятельность (не получает дохода).

По автомобилю есть такие данные:

приобретен в январе 2014 года;

срок полезного использования – 5 лет;

первоначальная стоимость 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.).

Предприятие является плательщиком налога на прибыль и НДС на общих основаниях.

В таблице покажем, как отразить перевод автомобиля в непроизводственные ОС в учете предприятия.

(грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Перечислена сумма предоплаты за автомобиль (январь 2014 года)

Банковская выписка

371

311

120 000,00

2

Получен приобретенный автомобиль

Акт приемки-передачи

152

631

100 000,00

3

Отражен налоговый кредит по НДС в стоимости приобретенного автомобиля

Налоговая накладная

641/ НДС

631

20 000,00

4

Произведен зачет задолженностей

Бухгалтерская справка

631

371

120 000,00

5

Введен в эксплуатацию автомобиль

Типовая форма № ОЗ-1

105

152

100 000,00

6

Начислена амортизация за период эксплуатации автомобиля администрацией

(100 000 : 60 мес. х 12 мес.)

(с февраля 2014 года по январь 2015-го)

Расчет амортизации (типовая форма № ОЗ-16)

92

131

20 000,00

7

Переведен автомобиль в состав непроизводственных ОС (по балансовой стоимости на дату перевода) (январь 2015 года)*

Приказ, типовая форма № ОЗ-1

105

105

80 000,00

8

На дату перевода в состав непроизводственных ОС начислены налоговые обязательства по НДС [(100 000 – 100 000 : 60 мес. х 11 мес.) х 20 %]

Налоговая накладная

105**

641/НДС

16 333,33

9

Начислена амортизация автомобиля за февраль 2015 года

[(80 000,00 + 16 333,33) : 48 мес.]

Расчет амортизации (типовая форма № ОЗ-16)

949

131

2 006,94***

* Предприятие может открыть разные субсчета для учета производственных и непроизводственных ОС. Например, на субсчете 1051 учитывать транспортные средства, предназначенные для использования в хоздеятельности, а на субсче-те 1052 – не используемые в хоздеятельности. Амортизацию при этом можно начислять, также используя субсчета 1311 и 1312 соответственно.

** Согласно п. 1.4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.

*** Согласно п. 138.1, 138.2 НК, финрезультат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухучета, увеличивается на сумму начисленной в бухучете амортизации и уменьшается на сумму амортизации, начисленной в налоговом учете. Таким образом, сумма амортизации непроизводственных ОС не учитывается при расчете налога на прибыль (не влияет на базу обложения налогом на прибыль) предприятия.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить