О корректировке финансового результата

Главное управление ГФС в Донецкой области сообщает, что в соответствии с п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие согласно положениям НКУ.

Для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцати миллионов гривен, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные согласно положениям раздела III НКУ.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 08.10.1999 № 237 (далее – П(С)БУ № 10).

Согласно п. 8 П(С)БУ № 10 величина сомнительных долгов, определенная на дату баланса на основе классификации дебиторской задолженности, составляет остаток резерва сомнительных долгов. Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату.

   Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе других операционных расходов (п. 10 П(С)БУ № 10).

   Исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность списывается с активов на другие операционные расходы. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав других операционных доходов (п. 11 П(С)БУ № 10).

Разницы, возникающие при формировании резервов сомнительных долгов и при списании дебиторской задолженности определены в п. 139.2 ст. 139 НКУ.

   Следовательно, в периоде формирования резерва сомнительных долгов финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартов) бухгалтерского учета, а в периоде использование резерва сомнительных долгов финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 НКУ (п.п. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 НКУ).

   При списании дебиторской задолженности финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов (п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 НКУ).

Источник: http://dn.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...