Нюансы составления налоговых накладных по НДС

Лист ДФС у Полтавській області

від 03.02.2017 № 555/10/16-31-12-01-34

«Щодо складання податкових накладних з ПДВ»

Головне управлінням ДФС у Полтавській області розглянуло лист платника податку  щодо складання податкових накладних з ПДВ та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI,  зі змінами та доповненнями, (далі – ПКУ), повідомляє.

Відповідно до змін, внесених Законом України від 21.12.2016,  № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" до п. 201.1 ст. 201 ПКУ, код товару згідно з УКТ ЗЕД та код послуги згідно з Державним класифікато­ром продукції та послуг (далі — ДКПП) стали обов’язковими реквізитами податко­вої накладної для всіх без винятку товарів і послуг.

Платники податків, крім випадків поста­чання підакцизних товарів та товарів, вве­зених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири пер­ші цифри відповідного коду.

При цьому до 31.12.2017 р. штрафні санкції, передбачені п.120¹.3 ст. 120 ¹ ПКУ, за помилки, допущені в податковій накладній під час зазначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та/або коду послуги згідно з ДКПП, не застосовувати­муться (35¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Водночас слід звернути увагу, що реа­лізація норми ПКУ щодо зазначення в податковій накладній коду послуги згідно з ДКПП можлива лише піс­ля внесення змін до форми податкової на­кладної, яка на сьогодні затверджена на­казом № 1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" від 31.12.2015, у частині доповнення форми новою графою, відведеною для зазначення такого коду.

Однак вказане не поширюється на рек­візит щодо коду товару згідно з УКТ ЗЕД, оскільки чинна редакція форми податко­вої накладної дає змогу зазначати такий код відповідно до вимог ПКУ.

Таким чином, у податкових наклад­них, складених на операції з постачання товарів починаючи з 01.01.2017 p., у гра­фі 3 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» роз­ділу Б табличної частини податкової на­кладної та у графі 4 розділу Б табличної частини розрахунку коригування до та­кої податкової накладної обов’язково має бути зазначений код товару УКТ ЗЕД.

Винятки становлять податкові накладні/розрахунки коригування, які не передба­чають постачання товарів (складені відпо­відно до п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПКУ, складені на перевищення бази оподаткування над фактичною ціною постачання). У таких податкових на­кладних/розрахунках коригування код товару згідно з УКТ ЗЕД не зазначається.

Слід зауважити, що змінами, внесеними Законом № 1797 до п. 201.4 ст. 201 ПКУ, надано право платни­кам податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких визначена цим Кодексом, перевищує фак­тичну ціну постачання таких товарів/послуг, складати не пізні­ше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розра­хованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фак­тичною ціною, визначених окремо щодо кожної операції з по­стачання товарів/послуг.

Звертаємо увагу, що помилки в обов’язкових реквізитах по­даткової накладної (крім помилок у коді товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму по­даткових зобов’язань, не будуть причиною неприйняття подат­кових накладних в електронному вигляді (п. 201.10 ст. 201 ПКУ).

Відповідне роз’яснення надано у журналі «Вісник» за січень 2017р. та листом ДФС України від  20.01.2017 р. за № 1312/7/99-99-15-03-02-17  «Про особливості складання податкових накладних, починаючи з 1 січня 2017 року».

Як відобразити в податковій накладній повернення коштів неплатнику ПДВ за не отримано послугу?

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної (далі – розрахунок коригування), складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 192.2 ст. 192 ПКУ зменшення суми податкових зобов’язань платника податку – постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов’язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.

Відповідно до вимог ст.ст. 620, 666 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-ІУ зі змінами та доповненнями повернення покупцю раніше перерахованого ним авансового платежу розглядається цивільним законодавством як розторгнення (розірвання) угоди, а не як перегляд цін.

 Отже, повернення авансу за не отриманий товар і перегляд ціни на товар розглядаються як різні операції цивільним та податковим законодавством. При поверненні авансу у зв’язку з розірванням угоди купівлі-продажу, операція з поставки товару не відбувається.

Таким чином, якщо продавцем – платником ПДВ на дату отримання авансової оплати від неплатника ПДВ були визначені податкові зобов’язання з ПДВ та надалі сталися обставини, внаслідок яких неможливо виконати умови договору постачання товарів/послуг, а аванс повернуто, то він має право скласти розрахунок коригування та зменшити нараховану суму податкових зобов’язань з ПДВ.

Відповідно до п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.

У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

У верхній лівій частині розрахунку коригування, який складеться продавцем при поверненні авансу покупцю - неплатнику ПДВ, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини робиться помітка «X» та зазначається тип причини 02 - Складена на постачання неплатнику податку.

У графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ЩН «100000000000».

При цьому розділи А та Б розрахунку коригування заповнюються у порядку визначеному для складання податкових накладних.

Слід зазначити, що у розрахунках коригування, складених після 01.04.2016 до податкових накладних, складених до 01.04.2016, мають зазначатись умовні індивідуальні податкові номери покупця, які вказані у податкових накладних, до яких вони складені.

В.о. заступника

начальника                                                                           В.В. Чорнобривець