Новая форма декларации по налогу на прибыль

Оперативно о сути изменений: форма декларации и приложений АВ, ЗП, ПН, ВП и РI приведена в соответствие с действующими нормами Налогового кодекса (далее – НК).

Приказ Минфина от 08.07.16 г. № 585 Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств , который внес изменения в действующую форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденную приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далее – декларация), вступил в силу 19 августа текущего года.

С какой даты нужно применять обновленную форму декларации?

Как обычно, обратимся к нормам ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ (далее - НК). Согласно п. 46.6 НК новая форма декларации вступает в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за тем, в котором состоялось ее обнародование.

В нашем случае такое обнародование пришлось на отчетный период «три квартала 2016 года». А это значит, что если руководствоваться п. 46.6 НК, то:

• квартальные плательщики налога на прибыль должны отчитываться по измененной форме
• по итогам 2016 года;
• годовые плательщики – по итогам 2017 года.

Но, как свидетельствует практика, данная норма нередко применяется с поправкой на реальные обстоятельства. Первоначальная форма декларации была выпущена в свет с существенными «недоделками», которые не учитывали некоторые положения НК и которые разработчики постарались исправить сейчас, поэтому чем скорее налогоплательщики начнут пользоваться усовершенствованной формой, тем лучше для всех. Тем более что в декларацию внесено изменение, которое прямо касается отчетности за три квартала 2016 года (см. ниже).

В связи с этим предполагаем, что контролирующий орган будет рекомендовать подавать декларацию по обновленной форме:

квартальным плательщикам – начиная с отчетного периода «три квартала 2016 года»;

годовым плательщикам – начиная с 2016 года.

В то же время норма п. 50.1 НК предписывает применять эту форму декларации уже с 19 августа этого года для исправления ошибок прошлых отчетных периодов. То есть до момента подачи своих отчетных деклараций и квартальные,
и годовые плательщики налога на прибыль могут подать уточняющие декларации по обновленной форме.

Что именно и где изменилось?

Изменения внесены:

в текст заголовочной и основной частей декларации;

приложения АВ, ЗП, ПН, ВП и РI.

Рассмотрим по порядку, что же изменилось.

Заголовочная часть

Строка 2 заголовочной части декларации пополнилась новыми реквизитами.

Теперь плательщики налога на прибыль должны ставить отметку в дополнительном поле, соответствующем их базовому отчетному периоду, который равен кварталу или году. Напомним,
к годовым плательщикам налога на прибыль относятся (п. 137.5 НК):

плательщики, зарегистрированные в течение отчетного года (вновь созданные);

сельхозпроизводители;

плательщики, общий доход которых за прошлый отчетный год (по данным Отчета о финансовых результатах) не превышает 20 млн грн.;

неприбыльные организации, которые утратили в прошлом отчетном году статус неприбыльности (пп. 133.4.3 НК).

Основная часть декларации
и приложение ВП

В декларации и приложении ВП внесены поправки в название и текст раздела, в котором определяется сумма авансового взноса по налогу на прибыль, не связанного с выплатой дивидендов. Теперь он так и называется «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств».

В строке 26 этого раздела декларации (соответственно и приложения ВП, если оно заполняется) отражается:

либо сумма ежемесячного авансового взноса, который рассчитывался и подлежал уплате согласно п. 57.1 НК в редакции до 01.01.15 г. Эту сумму приводят плательщики данного взноса, которые уточняют показатели декларации за периоды 2013 и 2014 годов;

либо сумма авансового взноса в размере 2/9 налога на прибыль, который подлежит уплате до 31 декабря 2016 года. Согласно п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НК такая сумма рассчитывается квартальными плательщиками в отчетности за три квартала текущего года. Таким образом, внося соответствующие изменения в форму декларации, Минфин переживал за квартальных плательщиков 2016 года, чтобы они смогли без проблем задекларировать (и уплатить) авансовый взнос. Поэтому, как уже было отмечено выше, о соблюдении сроков применения об-
новленной формы декларации, установленных п. 46.6 НК, можно не беспокоиться.

Приложение АВ

В приложении АВ, в котором рассчитывается авансовый взнос при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей), Минфин устранил прежние ошибки и некорректность сноски «¹» к строке 4 (бывшая стр. 2) приложения. А именно:

внесены исправления в наименование показателя строки 4 «Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний(і) податковий(і) (звітний(і)) рік (роки), за результатами якого(их) виплачуються дивіденди...». В частности, из алгоритма расчета суммы превышения дивидендов исключен показатель строки 23 ПН декларации, который на самом деле не имел никакого отношения к расчету авансового взноса при выплате дивидендов;

в сноску «¹» к строке 4 добавлено, что в этой строке указывается вся сумма дивидендов, которая подлежит выплате, если обязательство(а) по налогу на прибыль, начисленное(ые) за отчетный год(годы), по итогам которого(ых) выплачиваются дивиденды, не погашено(ы). Напомним, из прежнего текста сноски следовало, что если обязательство не погашено, то эту строку вообще не нужно заполнять.

Также в приложении АВ имеется и «косметическая» правка: поставлены рядом (а не вразброс, как в прежней форме) строки, касающиеся дивидендов материнской компании. Это должно немного облегчить бухгалтеру заполнение данного приложения.

Приложение ЗП

Это приложение подверглось существенным правкам. Назовем их.

1. Добавлены строки, в которых отражаются:

сумма налога на прибыль, полученную из иностранных источников, который уплачен за рубежом (стр. 16.1). Напомним, раньше, при отсутствии соответствующей строки, контролирующий орган рекомендовал отражать данную сумму в общей сумме платежей, уменьшающей начисленную сумму налога за отчетный
период;

сумма начисленного и уплаченного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей) в прошедших периодах, которая не смогла поучаствовать
в уменьшении налога на прибыль (стр. 16.3);

сумма «дивидендного» авансового взноса, начисленного и уплаченного в отчетном периоде, а также такого взноса, не зачтенного в уменьшение налога на прибыль в прошлых периодах (стр. 16.4);

сумма «дивидендного» авансового взноса, которая не может уменьшить налог на прибыль данного отчетного периода и переносится на следующие отчетные периоды (стр. 16.4.2).

Как видим, благодаря таким дополнениям в декларации восстановлен механизм зачета «дивидендных» взносов, который подразумевается нормами п. 57.1 НК и разъяснен в письмах ГФС (см. например, письма от 28.01.16 г. № 2779/7/99-99-19-02-01-17 ).

Кроме того, добавлена строка, где должна отразиться сумма начисленного авансового взноса
согласно п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НК. Отметим, что новая строка пока является «одноразовой». Ведь согласно НК такой взнос начисляется один раз в размере 2/9 налога на прибыль, начисленного по результатам трех кварталов 2016 года.

2. Изменено наименование показателя строки, в которой отражается сумма налога на недвижимость (стр. 16.5, бывшая стр. 16.2). Напомним, раньше в этой строке должна была отражаться сумма налога на недвижимость, начисленного и уплаченного в размере, не превышающем сумму начисленного налога на прибыль за вычетом начисленных ежемесячных авансовых взносов. Теперь здесь нужно показывать сумму налога на недвижимость, начисленного за отчетный период, независимо от факта его уплаты и без всяких ограничений. Отметим, что такое изменение полностью отвечает норме п. 137.6 НК.

3. Исключена строка, в которой отражалась
сумма начисленного ежемесячного авансового взноса согласно п. 57.1 НК в редакции до 01.01.15 г.
и п. 9 подразд. 4 разд. ХХ НК. Напомним, ранее в строке 16.1 приводились начисленные суммы авансовых взносов, подлежащие уплате в январе – феврале 2015 года, которые рассчитывались
в декларации за 2014 год. Конечно, для декларирования  результатов отчетных периодов 2016 года и следующих периодов такая строка неактуальна. В то же время ее исключение затруднит
исправление ошибки, связанной с отражением таких взносов в 2015 году. Получается, что при
подаче приложения ЗП в составе уточняющей декларации за 2015 год сумму таких взносов придется указывать, к примеру, в строке 16.6, предназначенной для других авансовых взносов (см. выше), и сообщать об этом в дополнении к декларации.

Приложение ПН

Приложение ПН дополнено новыми строками, где отражаются виды доходов нерезидента, не подлежащие обложению налогом на доход нерезидента согласно пп. 141.4.10 и п. 37 подразд. 4
разд. ХХ НК. Напомним, такие не облагаемые налогом доходы в виде процентов на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, доходов от операций размещения государственных деривативов и т. д. и т. п. внесены в НК в 2015 году Законом от 22.05.15 г. № 482-VIII и Законом от 17.09.15 г. № 702-VIII (далее – Закон № 702).

Кроме того, уточнен текст сноски «²» к строке заголовочной части приложения ПН «Відмітка про наявність офшорного статусу». Напомним, ранее в сноске указывалось, что наличие офшорного статуса определяется согласно перечню офшорных зон, утвержденному Кабмином. Ныне действующий перечень приведен в распоряжении КМУ от 23.02.11 г. № 143-р.

В тексте обновленной сноски говорится, что офшорный статус определяется согласно пп. 141.4.9 НК. Это значит, что если нерезидент расположен на территории офшорной зоны из перечня КМУ, но представил плательщику налога на прибыль выписку из правоустанавливающих документов, легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, которая свидетельствует о его обычном (не офшорном) статусе, то такой нерезидент «офшорником» не считается.

Приложение РI

В строках 3.2.2 и 3.2.3 раздела 3 приложения РI уточнено название разниц, на которые уменьшается финансовый результат до налогообложения. Названия приведены в соответствие
с пп. 140.4.1 НК в редакции, утвержденной Законом от 23.12.15 г. № 903-VIII (далее – Закон
№ 903). В итоге указанные строки дополнены информацией о том, что финрезультат уменьшается на сумму начисленных доходов в капитале плательщиков единого налога и на сумму дивидендов, подлежащих получению от других плательщиков, которые уплачивают авансовые взно-
сы по налогу на прибыль при выплате дивидендов.

Раздел 4 приложения РI дополнен пятью новыми строками с названиями разниц, как увеличивающими (строки 4.1.17, 4.1.18), так и уменьшающими финрезультат (строки 4.2.13–4.2.15).
Названия разниц добавлены на основании п. 36 подразд. 4 разд. ХХ НК, внесенного в 2015 году Законом № 702, и п. 39 подразд. 4 разд. ХХ,
внесенного в январе этого года Законом № 903. Разницы касаются доходов и расходов от операций плательщика налога на прибыль, который является должником по внешним кредитам (зай-
мам), привлеченным под гарантии государства, операций с резервами в связи с реструктуризацией обязательств, операций списания налогового долга, аннулирования (прощения) и/или
рассрочки (отсрочки) налоговых обязательств.

Как видим, подробный анализ изменений, внесенных Минфином в форму декларации, позволяет сделать вывод, что никакой революции не произошло. Просто форма декларации и приложений приведена в соответствие с действующими нормами НК.

Виктория ЯКИМАЩЕНКО, редактор направления
«Бухгалтерский учет и налогообложение»