• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Недостача импортного товара обнаружена после таможенного оформления: как отразить в учете

Олег Коружинец

04.11.2014 729 0 0

Из этой статьи вы узнаете: как отразить в учете недостачу импортного товара, обнаруженную после таможенного оформления.

Что можно сделать на практике: выясните, на каком этапе установлена недостача товара – от этого зависит учет.

Недостача обнаружена после выпуска товара в свободный оборот

Если таможенный досмотр товара не проводился, недостачу можно обнаружить уже при разгрузке товаров на собственном складе импортера, после уплаты таможенных платежей за отсутствующий товар или даже позже, например, при проведении очередной инвентаризации.

Сразу отметим, что в таком случае перерасчет таможенных платежей в сторону уменьшения таможенные органы проводить не будут.

Что же делать бухгалтеру предприятия?

Бухгалтерский учет

В бухучете нужно оприходовать фактическое количество товара, а недостачу отразить на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае когда импортер перечислил иностранному поставщику предварительную оплату, возникнет дебиторская задолженность нерезидента на сумму контрактной (фактурной) стоимости отсутствующего товара.

Если же недостача обнаружена после оприходования, товар будет списан со счетов учета ТМЦ в корреспонденции с Дт субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В данном случае также следует отразить сумму недостачи на забалансовом счете 072. Если в дальнейшем виновные лица будут установлены и суммы недостачи будут ими возмещены, на фактически возмещенные суммы уменьшаем остаток по счету 072 с одновременным отражением полученных сумм такими проводками: Дт 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» – Кт счета 716 «Возмещение ранее списанных активов», а также Дт 301 (311) – Кт 375.

Налог на прибыль

В учете по налогу на прибыль недостачи не отражаются. Действительно, если недостача обнаружена в момент оприходования, мы отразим на счетах учета ТМЦ фактическое количество товара. Если же после оприходования, недостача также не отражается, поскольку расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором будут признаны доходы от реализации этих товаров (п. 138.4 Налогового кодекса, далее – НК).

При обращении импортера в суд и удовлетворении судом его исковых требований товар или компенсация его стоимости, полученные по решению суда (или в результате удовлетворения претензий), не будут включаться в состав дохода импортера (пп. 136.1.5 НК).

НДС

Недостача товаров свидетельствует о невозможности их использования в хозяйственной деятельности плательщика. Поэтому на основании пп. «г» п. 198.5 НК он обязан начислить налоговые обязательства по НДС по товарам, при приобретении которых был отражен налоговый кредит. И базой для исчисления налоговых обязательств должна быть стоимость приобретения товара (п. 189.1 НК).

Здесь мы не совсем согласны. Действительно, для товаров, приобретенных в Украине (в т. ч. ранее импортированных), базой налогообложения будет стоимость приобретения. Однако при выявлении недостачи непосредственно у импортера базой налогообложения, по нашему мнению, будет не стоимость приобретения, то есть контрактная (фактурная) стоимость импортного товара, а его таможенная стоимость с учетом уплаченной пошлины и акцизного налога. Обоснуем данное мнение.

Базой налогообложения для товаров, ввозимых в Украину, является фактически их таможенная стоимость, определенная в соответствии с разд. ІІІ ТК с учетом сумм пошлины и акцизного налога, которые добавляются к таможенной стоимости и совокупно составляют базу обложения «импортным» НДС. Таким образом, исчисленный НДС был отнесен импортером в состав налогового кредита на основании таможенной декларации и после фактической уплаты таможенным органам (п. 201.12 НК). Цель же нормы п. 198.5 НК – уменьшить сумму НДС, отнесенную в состав налогового кредита по товарам, которые не были использованы в хозяйственной деятельности. И именно начисление налоговых обязательств на таможенную стоимость товара поможет нам выполнить требования данной нормы НК.

Информацию о таможенной стоимости получаем из графы 45, а о суммах пошлины и акцизного налога – из графы 47 таможенной декларации. Разумеется, что суммы пошлины и акцизного налога следует распределить на количество отсутствующего товара.

В бухучете начисление налоговых обязательств отражаем проводкой Дт 947 в корреспонденции с Кт 641/ПДВ. Именно такое отражение налоговых обязательств предусмотрено п. 1.3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.

На сумму самостоятельно исчисленных налоговых обязательств импортер оформляет налоговую накладную. Оба ее экземпляра остаются у импортера. В ячейке «Тип причины» указывается «13» (использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности) (п. 10 Порядка, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10). В ячейке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» указывается условный ИНН «400000000000».

Налоговая накладная не подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных (п. 4 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246).

В декларации по НДС налоговые обязательства отражаются в строке 1, а в приложении 5 «Расшифровка налоговых обязательств...» к декларации – в разд. I «Налоговые обязательства» в строке «Прочие».

Пример 1

ООО «Имэкс» на условиях постоплаты импортировало 100 единиц товара общей стоимостью 10 000 евро. Курс НБУ на дату таможенного оформления – 18 грн. за 1 евро. Условия поставки: DAP граница Украины. Таможенная стоимость товара равна фактурной. Сумма пошлины – 10 000 грн., сумма НДС – 38 000 грн. [(€10 000 х 18) + 10 000 грн.) х 20 %]. При оприходовании на склад товаров, выпущенных в свободный оборот, обнаружена недостача 5 единиц товара общей стоимостью 500 евро.

Выявление недостачи при оприходовании товара импортером

(евро/грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичный документ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Перечислены таможенным органам средства для уплаты пошлины и НДС

Выписка банка

377

311

48 000

2

Отражена недостача товара в размере его контрактной (фактурной) стоимости (€500 х 18)

Акт о недостаче,бухгалтерскаясправка

072

500

9 000

3

Отражены суммы пошлины, уплаченные таможенным органам в части недопоставленного товара

(10 000 : 100 ед. х 5 ед.)

Бухгалтерская справка, таможенная декларация

947

377

500

500*

4

Оприходован импортный товар по фактическому количеству (€9 500 х 18)

Таможенная декларация

281

632

9 500

171 000

5

Отнесена в состав себестоимости товара сумма уплаченной пошлины, которая приходится на фактически поставленное количество товара (10 000 – 500)

281

377

9 500

6

Отражен налоговый кредит

641

377

38 000

7

Начислены налоговые обязательства на таможенную стоимость (с учетом пошлины) недопоставленного товара

[(9 000 + 500) х 20 %]

Налоговая накладная

947

641

1 900

* Пошлина относится к общегосударственным налогам (пп. 9.1.16 НК), а сумма уплаченных налогов включается в состав прочих расходов на основании пп. «в» пп. 138.10.4 НК. По нашему мнению, долю уплаченной ввозной пошлины (и акцизного налога), которая приходится на недопоставленные товары, следует отнести в состав расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Ведь средства фактически поступили в бюджет и не будут возмещены предприятию. Но заметим, что, вероятно, контролирующие органы будут иметь иное мнение по этому поводу в части налогового учета.

Дальнейшие действия импортера зависят от реакции поставщика на информацию о недостаче товара и/или выставленной претензии. Сообщить поставщику о факте недостачи следует в обязательном порядке – ведь речь идет о кредиторской задолженности импортера перед нерезидентом или же (в случае предварительной оплаты) о дебиторской задолженности импортера. Однако отметим, что при наличии таможенной декларации, в которой сумма соответствует общей сумме осуществленных оплат (с учетом предварительных оплат и постоплаты), импортер имеет возможность выбрать вариант, который устроит обе стороны. Например, поставщик может не поставлять отсутствующий товар (за который уже уплачены таможенные платежи), а предоставить скидку на следующие партии товара и т. п.

Пример 2

ООО «Имэкс» на условиях постоплаты импортировало 100 единиц товара общей стоимостью 10 000 евро. Курс НБУ на дату таможенного оформления – 18 грн. за 1 евро. Условия поставки: DAP граница Украины. Таможенная стоимость товара равна фактурной. Сумма пошлины – 10 000 грн., сумма НДС 38 000 грн. Инвентаризацией, проведенной после оприходования товара, обнаружена недостача 5 единиц товара. Виновные лица не установлены.

Выявление недостачи после оприходования товара импортером

(евро/грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичный документ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Перечислены таможенным органам средства для уплаты пошлины и НДС

Выписка банка

377

311

48 000

2

Оприходован импортный товар

Таможенная декларация

281

632

10 000

180 000

3

Отнесена сумма пошлины в состав себестоимости товара

281

377

10 000

4

Отражен налоговый кредит

641

377

38 000

5

Списана по себестоимости недостача 5 единиц импортного товара, обнаруженная при проведении инвентаризации

Инвентаризационная опись

947

281

9 500*

6

Отражена недостача товара в размере таможенной стоимости с учетом пошлины

Бухгалтерская справка

072

9 500

7

Начислены налоговые обязательства по НДС (9 500 х 20 %)

Налоговая накладная**

947

641

1 900

* Это себестоимость 5 единиц товара, сформированная таким образом: таможенная стоимость 5 единиц товара (по условию примера равна фактурной стоимости, т. е. 500 евро) и сумма пошлины, которая приходится на отсутствующий товар (500 грн.).

** Налоговую накладную следует оформить и отразить налоговые обязательства в налоговом периоде выявления недостачи.

Выводы

В случае, когда недостача импортного товара обнаружена при оприходовании или уже на складе предприятия, то сумма уплаченных таможенных платежей не изменяется. При этом нал

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить