• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Налог на прибыль: о чем говорит «минус» в строке 14 декларации

Ольга Папинова

03.11.2014 771 0 1

Чем ценна эта статья: поможет понять, откуда взялось отрицательное значение в строке 14 декларации. Ведь минус в строке 14 может означать одно из двух: либо у вас переплата по ежемесячным авансовым взносам, либо вы неправильно заполнили приложение ЗП к декларации.

От чего позволит защититься: от штрафных санкций за неуплату налога на прибыль или авансовых взносов, если вы ошибочно подумаете, что в учете контролирующих органов за вашим предприятием числится переплата.

На консультационной линии редакцию попросили разъяснить, как поступать в следующей ситуации.

Ситуация

В 2013 году наше предприятие уплачивало авансовые взносы по налогу на прибыль, а также авансовые взносы при выплате дивидендов. Суммы таких взносов были отражены в строках 13.7 и 13.5.1 соответственно таблицы 1 приложения ЗП к декларации за 2013 год. Итоговый показатель строки 13 при переносе его в строку 13 декларации превысил сумму строк 11 и 12 декларации. В результате в строке 14 декларации получилось отрицательное значение (т. е. переплата по налогу на прибыль).

По итогам І квартала 2014 года наше предприятие получило убытки. Значит, налог на прибыль мы должны уплачивать согласно декларациям за полугодие, три квартала и год. За полугодие получили прибыль и хотели зачесть возможную переплату в счет уплаты налога. Однако при налоговой сверке ожидаемой суммы переплаты на наших карточках плательщика не оказалась – ни на «авансовой», ни на «прибыльной». Почему так получилось?

Анализ ситуации

Напомним, что действующая форма декларации по налогу на прибыль предприятия (далее –декларация) утверждена приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872.

Чтобы разобраться в ситуации, вспомним правила отражения в отчетности авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченных при выплате дивидендов. Эти правила приведены в пп. 153.3.4 Налогового кодекса (далее – НК).

Допустим, сумма «дивидендного» авансового взноса, уплаченного в течение отчетного периода, превысила налог на прибыль к уплате за этот период. В таком случае сумма превышения уменьшит налоговые обязательства следующего налогового периода. А если предприятие получило убыток (уменьшать нечего), тогда вся сумма такого авансового взноса переносится в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

При этом в таблице 1 приложения ЗП к декларации сумма «дивидендных» авансовых взносов, которая:

 

  • не превышает сумму налога за текущий отчетный период – отражается в строке 13.5.1;
  • превышает сумму налога за текущий период – отражается в строке 13.5.2. В одном из следующих отчетных периодов значение переносится в строку 13.4 таблицы 1 приложения ЗП для уменьшения налога за такой период.

 

В чем тут сложность? В том, что надо точно определить, с какой именно суммой налога на прибыль следует сравнивать дивидендные авансовые взносы. Чтобы узнать, есть превышение или нет.

Ведь расчетное значение налога на прибыль от патентуемой, непатентуемой деятельности и операций с ценными бумагами [(стр. 10 + стр.11 + + стр. 12) декларации] уменьшается также на различные платежи, которые отражаются в таблице 1 приложения ЗП к декларации. Перечислим их:

 

  • налог на прибыль из иностранных источников, уплаченный за границей (стр. 13.1);
  • налог, подлежащий уплате плательщиком консолидированного налога на прибыль по местонахождению обособленных подразделений (стр. 13.2);
  • налог на землю, которая используется производителями сельхозпродукции в сельскохозяйственном обороте (стр. 13.6);
  • сумма ежемесячных авансовых взносов, кото-рые уплачиваются согласно п. 57.1 НК (стр. 13.7).

 

Как определяется значение строки 13.5.1 табли-цы 1 приложения ЗП, разъясняется в письме Миндоходов от 07.02.14 г. № 3194/7/99-99-19-03-01-17 и в письме ГФС от 09.09.14 г. № 3119/6/99-99-19-02-02-15 на с. 16 этого номера. Как следует из указанных писем, значение строки 13.5.1 приложения ЗП контролирующий орган проверяет исходя из формулы

Строка 13.5.1 [(Стр. 10 + Стр. 11 ++ Стр. 12) декларации – – (Стр. 13.1 + Стр. 13.2 + Стр. 13.6 ++ Стр. 13.7 приложения ЗП)].

Для наглядности покажем применение этой формулы на условном числовом примере.

Пример

Предприятие в течение 2013 года не уплачивало налогов, суммы которых следовало отражать в строках 13.1, 13.2 и 13.6 приложения ЗП и не имело прибыли от операций с ценными бумагами (стр. 10 декларации). Строка 13.4 приложения ЗП не заполнена (нет дивидендных авансовых взносов, не учтенных в уменьшение налоговых обязательств в прошлых периодах).

Показатели декларации за 2013 год и приложе-ния ЗП приведены в таблицах 1 и 2 на следую-щей странице. Рассмотрим разные варианты:

вариант 1 – значение строки 14 декларации положительное;

вариант 2 – значение строки 14 декларации отрицательное.

Как видно из таблиц 1 и 2, «минус» в строке 14 декларации появляется только в том случае, когда сумма начисленных за январь – декабрь 2013 года ежемесячных авансовых взносов (стр. 13.7 приложения ЗП) превышает сумму налога на прибыль от патентуемой и непатентуемой деятельности за данный отчетный год (вариант 2). Это также подтверждается разъяснением в ОИР (катего­рия 102.30.03).

Таким образом, наличие «минуса» в строке 14 декларации свидетельствует только о переплате по ежемесячным авансовым платежам. Переплата в виде «дивидендных» авансовых взносов в декларации не видна. Она отражена в строке 13.5.2 приложения ЗП и не участвует в уменьшении обязательств по налогу за отчет-ный период.

Поэтому в нашей ситуации можно сделать следующий вывод. Поскольку переплата у нашего предприятия не «засветилась» на его интегрированной карточке плательщика, то это значит, что предприятие неправильно заполнило приложение ЗП. А точнее неправильно запол-нило строку 13.5.1 приложения. Очевидно, бухгалтер указал в этой строке всю начисленную в 2013 году сумму авансовых дивидендных взносов.

Если воспользоваться исходными данными для варианта 1, то можно предположить, что у предприятия в приложении ЗП были отражены такие показатели:

в строке 13.5.1 (равна стр. 13.3) – 142 000 грн.;

строке 13.5.2 – ноль;

строке 13 – 409 000 грн. (142 000 грн. + + 267 000 грн.).

Соответственно в декларации:

в строке 13 – 409 000 грн.;

строке 14 – минус 109 000 грн. (200 000 грн. + + 100 000 грн. – 409 000 грн.).

Вот эти 109 000 грн. предприятие и ожидало увидеть в качестве переплаты на своих интегрированных карточках плательщика. Хотя на самом деле, как мы видим из таблиц для варианта 1, эта сумма не является переплатой в понимании НК, она просто ждет своего часа в строке 13.5.2 приложения ЗП, чтобы перейти в строку 13.4 в следующем отчетном периоде и поучаствовать в уменьшении налоговых обязательств.

Таблица 1. Данные некоторых строк декларации за 2013 год (грн.)

№ п/п

Показатели

Код строки декларации

 

Сумма

Вариант 1

Вариант 2

1

2

3

4

5

1

Налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию

11

200 000*

200 000*

2

Налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость торговых патентов

12

100 000*

100 000*

3

Уменьшение начисленной суммы налога

13**

300 000

480 000

4

Налог на прибыль на отчетный (налоговый) период

14

***

–180 000***

* Общая сумма налога за отчетный период составит 300 000 грн. (стр. 11 + стр. 12 декларации). В форме декларации такой показатель не предусмотрен.
** Значение переносится из стр. 13 приложения ЗП.
*** Строка 14 = (Стр. 11 + Стр. 12 – Стр. 13) декларации.

Таблица 2. Данные некоторых строк приложения ЗП за 2013 год (грн.)

№ п/п

Показатели приложения ЗП к декларации за 2013 год

Код строки приложения

Сумма

Вариант 1

Вариант 2

1

2

3

4

5

1

Уменьшение начисленной суммы налога

13*

300 000**

480 000**

2

Сумма начисленного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежам) в отчетном (налоговом) периоде

13.3

142 000

142 000

3

Сумма начисленного авансового взноса по налогу на прибыль

13.7

267 000

480 000

4

Сумма, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога юрлица в текущем отчетном (налоговом) периоде

13.5.1

33 000***
(200 000 + 100 000 –
– 267 000)

 

***
(200 000 + 100 000 –
– 480 000)

 

5

Сумма, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога юрлица в следующих отчетных (налоговых) периодах

13.5.2

109 000****
(142 000 – 33 000)

142 000****
(142 000 – 0)

* Значение переносится в стр. 13 декларации.
** (Стр. 13.5.1 + Стр. 13.7) приложения ЗП.
*** Рассчитывается исходя из формулы: Стр. 13.5.1 ≤ (Стр. 11 + Стр. 12) декларации – Стр. 13.7 приложения ЗП.
Так как при варианте 2 в правой части формулы получается отрицательное значение (–180 000 грн.), значение стр. 13.5.1 принимается равным нулю. Ведь уменьшать нечего: предприятие переплатило налог на прибыль в виде ежемесячных авансовых взносов.
**** (Стр. 13.3 – Стр. 13.5.1) приложения ЗП. При составлении отчетности за I квартал 2014 года указанные в стр. 13.5.2 суммы должны быть отражены в стр. 13.4 приложения ЗП к декларации за I квартал. А если этот период является убыточным, то и в стр. 13.4 следующих отчетных периодов.

Как теперь поступить предприятию?

Следует исправить ошибки, допущенные при заполнении строки 13 приложения ЗП и строк 13 и 14 декларации за 2013 год. Главное – указать правильную сумму в строке 13.5.1 приложения ЗП. А так как ошибки 2013 года повлекли за собой искажение данных в декларациях за І квартал и полугодие 2014 года, то нужно исправить ошибки и в этих декларациях.

Напомним, что исправлять ошибки можно как с помощью уточняющего расчета (далее – УР), так и в текущей декларации через приложение ВП. Но поскольку вместе с отчетной декларацией можно подать только одно приложение ВП, а в нем – исправить ошибку только за один отчетный период, то без подачи УР нашему налогоплательщику не обойтись. Ведь ему нужно исправить ошибки за несколько отчетных периодов.

В таблицах 3 и 4 покажем, как должны выглядеть правильно заполненные строки декларации и приложения ЗП за отчетные периоды 2014 года. Возьмем исходные данные примера (вариант 1) и дополнительные данные о суммах налога и ежемесячных авансовых взносов, указанные в таблицах 3 и 4. Условимся, что в 2014 году предприятие не выплачивало дивиденды.

Таблица 3. Данные некоторых строк декларации за 2014 год (грн.)

№ п/п

Показатели

Код строки декларации

Сумма

I квартал

полугодие

1

2

3

4

5

1

Налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию

11

*

220 000

2

Налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость торговых патентов

12

*

130 000

3

Уменьшение начисленной суммы налога

13**

75 000

184 000

4

Налог на прибыль на отчетный (налоговый) период

14

–75 000***

166 000

* Как следует из нашей ситуации, в I квартале – убытки.
** Значение переносится из стр. 13 приложения ЗП.
*** В карточке плательщика будет числиться переплата по ежемесячным авансовым взносам.

Таблица 4. Данные некоторых строк приложения ЗП (грн.)

№ п/п

Показатели приложения ЗП к декларации за 2014 год

Код строки приложения

Сумма

I квартал

полугодие

1

2

3

4

5

1

Уменьшение начисленной суммы налога

13*

75 000**

184 000**

2

Сумма начисленного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежам) в отчетном (налоговом) периоде

13.3

3

Сумма начисленного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежам) в прошлых периодах, не учтенная в уменьшение налога

13.4

109 000***

109 000****

4

Сумма начисленного авансового взноса по налогу на прибыль

13.7

75 000

75 000*****

5

Сумма, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога юрлица в текущем отчетном (налоговом) периоде

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить