• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Курсовые разницы при оплате командировочных расходов

Влада Карпова

31.08.2014 261 0 2


Расчет курсовых разниц по расходам, связанным с загранкомандировками, всегда вызывал у бухгалтеров трудности. А с введением особой процедуры определения официального курса НБУ количество вопросов только увеличилось. Что ж, давайте искать ответы вместе.


Влада Карпова,
доцент кафедры налогообложения
Харьковского национального экономического университета,
к. э. н., САР

Ориентир на Инструкцию

Единственным нормативным документом, в котором освещаются вопросы, связанные с направлением работников в загранкомандировку, является Инструкция № 59. В обязательном порядке ее должны соблюдать только те предприятия, учреждения и организации, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных средств. Однако на практике на нее ориентируются и хозрасчетные предприятия. По мнению официальных органов, они могут использовать Инструкцию № 59 как вспомогательный (справочный) документ (см. разъяснение в подкатегории 102.07.14 Базы знаний).

1 из 1


Обычно предприятия разрабатывают собственное положение о командировках. Однако есть основания считать, что условия такого положения не должны быть для командированных лиц жестче предусмотренных Инструкцией № 59 и пп. 140.1.7 НК. Ведь все предприятия обязаны соблюдать минимальные гарантии законодательства о труде, в том числе в отношении оплаты командировок (ст. 121 КЗоТ). А для бюджетников установлены минимальные гарантии.

Способы оплаты расходов на загранкомандировку представлены на схеме.

1 из 1

Аванс в инвалюте

Порядок пересчета в гривни расходов, понесенных в командировке, в нормативных документах не определен. Описан только порядок действий при отсутствии подтверждающих документов об обмене валюты, в которой выдан аванс, на нацвалюту государства командировки. В такой ситуации п. 19 р. III Инструкции № 59 предписано осуществлять перерасчет расходов, осуществленных в командировке, исходя из кросс-курса, определенного по официальному обменному валютному курсу НБУ, действовавшему на день утверждения руководителем Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет). Форма Отчета утверждена приказом Миндоходов от 24.12.2013 № 845.

Представители налоговых органов в консультации, опубликованной в подкатегории 102.07.14 Базы знаний, отмечают следующее. Денежные средства в национальной валюте страны, в которую направлялся работник, или в свободно конвертируемой валюте, которые получает работник в качестве аванса на текущие расходы при условии документального подтверждения пересчитываются в национальную валюту Украины по валютному курсу на начало дня даты получения аванса.

Если средства были сняты с корпоративной банковской платежной карточки (далее — КПК), они пересчитываются в гривни по официальному валютному курсу НБУ, действовавшему на начало дня даты списания такой валюты с карточного счета при условии наличия подтверждающих документов (см. разъяснение в подкатегории 102.07.14 Базы знаний).

1 из 1


Аналогичный подход к отражению расходов в бухгалтерском учете предложил и Минфин в Письме № 31-04200.

Обратите внимание! Если работник получил аванс в инвалюте и частично его не израсходовал, на остаток инвалюты, который он должен вернуть предприятию, начисляются курсовые разницы, поскольку такая задолженность считается монетарной.

1 из 1


Согласно пп. 153.1.3 НК определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

По нормам п. 8 П(С)БУ 21 определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте ппроводится на дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции в ее пределах или по всей статье (согласно учетной политике). Для определения курсовых разниц на дату баланса используется валютный курс на конец дня даты баланса. При определении курсовых разниц на дату осуществления хозяйственной операции применяется валютный курс на начало дня даты осуществления операции. Предприятие может осуществить перерасчет остатков на конец дня по монетарным статьям в иностранной валюте, по которым на протяжении дня осуществлялись хозяйственные операции с применением валютного курса, установленного на конец этого дня.

1 из 1


Отражение в учете операций по авансовой оплате командировочных расходов наличностью.

Предприятие 22.04.2014 направило директора в командировку в Германию и выдало ему аванс в сумме 1 800 €. После возвращения из командировки (24.04.2014) директор предоставил отчет о командировке и документы, подтверждающие его расходы:

  • оплата проживания — 700 €;
  • оплата билетов на самолет — 500 €.

Остаток денежных средств в сумме 600 € был возвращен предприятию 24.04.2014. Курс НБУ на первую половину дня 22.04.2014 составил 15,555525 грн за 1 €, на первую половину дня 24.04.2014 — 15,907305 грн за 1 €.

Сумма налоговых расходов в этом случае равна:

(700 € + 500 €) × 15,555525 грн = 18 666,63 грн.

Бухгалтерские записи по данным примера 1 приведены в таблице 1.

Таблица 1

Дата

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма

Налоговый учет

Дт

Кт

Доход

Расходы

22.04.2014

Выдан аванс на загранкомандировку (курс НБУ — 15,555525 грн за 1 €)

372

302

1 800 €
27 999,95

24.04.2014

Представлен отчет о командировке
(курс НБУ — 15,555525 грн за 1 €)

92

372

1 200 €
18 666,63

18 666,63

24.04.2014

Возвращен в кассу предприятия остаток средств в инвалюте (курс НБУ — 15,907305 грн за 1 €)

302

372

600 €
9 544,38

24.04.2014

Определены курсовые разницы
((15,907305 − 15,555525) × 600 €)

372

714

211,07

211,07

1 из 1


Отражение в учете операций по авансовой оплате командировочных расходов с КПК.

Предприятие 22.04.2014 направило директора в командировку в Германию и предоставило ему в пользование КПК (валюта — доллары). После возвращения из командировки (24.04.2014) директор представил отчет о командировке и документы, подтверждающие его расходы:

  • оплата проживания — 700 € (сумма в размере $1 000 была снята с КПК 22.04.2014 и конвертирована в евро, кросс-курс по предоставленным документам составил $1,3855 за 1 €);
  • оплата билета на самолет — 250 € (сумма в размере $400 была снята с КПК 23.04.2014, документов об обмене валюты нет).

Курс НБУ на первую половину дня 22.04.2014 составил 11,227373 грн за $1, на первую половину дня 23.04.2014 — 11,247453 грн за $1, на первую половину дня 24.04.2014 — 11,51285 грн за $1, кросс-курс на первую половину дня 24.04.2014 — $1,3817 за 1 €.

Сумма к возврату в этом случае рассчитывается следующим образом:

($1 000 + $400) − (700 € × 1,3855 + 250 € × 1,3817) = $84,73.

Сумма налоговых расходов составит:

$1 000 × 11,227373 грн + ($400 − $84,73) × 11,247453 грн = 14 773,36 грн.

Бухгалтерские записи по данным примера 2 приведены в таблице 2.

Таблица 2

Дата

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма

Налоговый учет

Дт

Кт

Доход

Расходы

22.04.2014

Сняты средства с КПК (курс НБУ — 11,227373 грн за $1)

372

312

$1 000
11 227,37

23.04.2014

Сняты средства с КПК (курс НБУ — 11,247453 грн за $1)

372

312

$400
4 498,98

24.04.2014

Представлен отчет о командировке

92

372

$1 315,27
14 773,36

14 773,36

24.04.2014

Возвращен в кассу предприятия остаток средств в инвалюте (курс НБУ — 11,51285 грн за $1)

302

372

$84,73
975,48

24.04.2014

Определены курсовые разницы
(11,51285 − 11,247453) × $84,73

372

714

22,49

22,49


Посткомпенсация командировочных расходов

Согласно п. 19 р. III Инструкции № 59 компенсация расходов командированному работнику осуществляется в национальной валюте Украины по курсу НБУ, действовавшему на день погашения задолженности. Аналогичная норма содержится и в п. 2.5 Правил № 200.

Похожей, но не аналогичной позиции придерживаются и налоговики в консультации, опубликованной в подкатегории 102.07.14 Базы знаний. По их мнению, если работник, находясь в загранкомандировке, потратил собственные средства в иностранной валюте, то в состав расходов предприятия включается сумма соответствующей компенсации на основании Отчета. При этом такая компенсация пересчитывается по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на начало дня даты утверждения Отчета.

Однако даты утверждения Отчета и выплаты компенсации могут отличаться. Поэтому во избежание недоразумений желательно компенсировать расходы работнику в день утверждения Отчета.

1 из 1


Заметим, что в Письме № 31-04200 Минфин предписывает исчислять курсовые разницы по кредиторской задолженности перед командированным лицом в случае проведения посткомпенсации понесенных им расходов. Но такой подход противоречит законодательным нормам, поскольку посткомпенсация осуществляется в гривнях. Это подтвердил и Минфин в Письме № 31-06230.

1 из 1


Расчет суммы компенсации работнику понесенных им расходов после его возвращения из загранкомандировки

Предположим, что указанные в примере 2 расходы предприятие компенсирует директору после его возвращения из командировки (24.04.2014). Курс НБУ на первую половину дня 24.04.2014 составил 15,907305 грн за 1 €.

Тогда сумма компенсации составит:

(700 € + 250 €) × 15,907305 грн = 15 111,94 грн.

Эта же сумма будет включена в налоговые расходы.

1 из 1

1. Выдача аванса на командировку осуществляется в иностранной валюте, при этом для пересчета понесенных расходов используется курс НБУ на первую половину дня даты выдачи аванса.

2. Компенсация понесенных расходов после возвращения из командировки осуществляется в гривнях по курсу НБУ, действовавшему на первую половину дня даты утверждения Отчета (погашения задолженности).

3. Если денежные средства снимались с КПК, то при пересчете понесенных расходов используется курс НБУ, действовавший на первую половину дня даты снятия средств с КПК.

4. На остаток неизрасходованных средств в валюте, которые возвращаются в кассу предприятия, начисляется курсовая разница согласно правилам п. 8 П (С)БУ 21.


Нормативная база

КЗОТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.1971.

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Инструкция № 59 — Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина от 13.03.1998 № 59.

Правила № 200 — Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденные постановлением Правления НБУ от 30.05.2007 № 200.

П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 № 193.

Письмо № 31-04200 — Письмо Минфина от 03.06.2004 № 31-04200-30-16/9596.

Письмо № 31-06230 — Письмо Минфина от 17.02.2005 № 31-06230-13-10/2362.



Дата подготовки
03.07.2014

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

810 грн. / квартал

Купить

Лучшие материалы

Курсовые разницы при оплате командировочных расходов