• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Комиссионные операции в сфере ВЭД: комиссия на покупку

Ольга Целуйко

27.08.2014 308 0 1

Посреднические операции с участием нерезидентов являются наиболее сложными во внешнеэкономической деятельности. Варианты взаимоотношений могут быть самыми разными: нерезидент может выступать в роли посредника, продавца и покупателя, то же относится и к резидентам. В зависимости от роли каждого из участников такие сделки по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим наиболее распространенные на практике ситуации.

Операции по договору комиссии на покупку


Пример 1

Стороны сделки:
комитент (покупатель) – нерезидент,
комиссионер – резидент,
продавец – резидент

Комитент поручает комиссионеру купить товар на таможенной территории Украины по цене не выше 8 000 долл. США (в гривневом эквиваленте по курсу НБУ на дату приобретения товара). Комиссионное вознаграждение – 500 долл. США. Комитент возмещает комиссионеру дополнительные затраты на таможенное оформление товара по курсу НБУ на дату их осуществления. Фактическая себестоимость предоставленных комиссионером услуг – 2 500 грн.

Курс НБУ составил (условно) на дату:

получения денежных средств от комитента (20.06.14 г.) – 12,50 грн. за 1 долл. США;

приобретения товара у поставщика
(30.06.14 г.) – 11,40 грн. за 1 долл. США;

таможенного оформления товара для вывоза (10.07.14 г.) – 12,20 грн. за
1 долл. США;

подписания акта предоставленных услуг (начисления комиссионного вознаграж-
дения) (31.07.14 г.) – 12,30 грн. за
1 долл. США;

получения от комитента платы за предоставленные комиссионером услуги
(10.08.14 г.) – 12 грн. за 1 долл. США.

Порядок отражения этих операций в учете комиссионера будет таким:

(долл. США/грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

20.06.14 г. Поступили денежные средства от комитента*

Выписка
банка

312

685

$8 000,00

100 000,00

2

30.06.14 г. Отражен на забалансовом счете без НДС приобретенный
у поставщика-резидента товар

Приходная
накладная

025

$7 000,00

79 800,00

3

Перечислена оплата продавцу товара (резиденту) с НДС (79 800 х 1,2)

Платежное
поручение

631

311

95 760,00

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

631

15 960,00

5

Уплачены таможенные платежи

(сумма условная)**

Платежное
поручение

377

311

600,00

6

10.07.14 г. Передан товар комитенту
и списана с забалансового счета стоимость товара

Акт приемки-передачи, ТД

025

79 800,00

7

Произведен взаимозачет задолженностей (по условию договора в гривневом эквиваленте на дату приобретения товара)

Отчет
комиссионера,
бухгалтерская
справка

685

631

$7 000,00

79 800,00

8

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности

[(12,50 – 11,40) х $7 000]

685

714

7 700,00

9

Уменьшена задолженность перед комитентом на сумму дополнительных затрат комиссионера

685

377

$49,18

600,00

10

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности

[(12,20 – 12,50) х $49,18]

685

714

14,75

11

Перечислен комитенту остаток неиспользованных денежных средств

($8 000 – $7 000 – $49,18)

685

312

$950,82

11 600,00

12

Отражена курсовая разница на дату
погашения задолженности

[(12,50 – 12,20) х $950,82]

685

714

285,25

13

31.07.14 г. Начислено комиссионное
вознаграждение (доход от предоставленных услуг)

Акт предоставленных услуг

362

703

$500,00

6 150,00

5 125,00

14

Начислены налоговые обязательства
по НДС

Налоговая
накладная

703

641

1 025,00

15

Списана на затраты себестоимость ус-
луг (сумма условная)

Калькуляция
услуг

903

23

2 500,00

2 500,00

16

10.08.14 г. Получена от комитента плата за услуги

Выписка
банка

312

362

$500,00

6 000,00

17

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности

[(12,00 – 12,30) х $500]

Бухгалтерская
справка

945

362

150,00

150,00

18

Отнесены на финансовый результат:

– доход от предоставленных услуг

Не оформ-
ляются


703


791


5 125,00



– доход от курсовой разницы

714

791

8 000,00

Комментарии к материалу